IPO企業貨幣資金審計問題及應對

郭溪香

【摘要】貨幣資金是企業的血液，是企業最優質的資產，與企業生產經營的方方面面具有密切的聯系。正因如此，貨幣資金容易成為企業管理層舞弊的重災區。所以我們在IPO審計中應設計更有效的審計程序以實現我們的審計目標。

【關鍵詞】貨幣資金 現金 銀行存款 IPO審計

貨幣資金相當于企業的血液，在當今的審計實務中倍受關注。尤其是如今IPO企業，以中小民營企業為主，由于種種原因，如出于避稅、融資、滿足上市要求等等的需要，以及內控薄弱、財務人員素質低等等的現實，企業往往做出錯誤的賬務處理，而這些錯誤往往會在貨幣資金中有所體現。因此貨幣資金的審計成敗是關乎整個IPO審計是否成功的關鍵因素。

一、貨幣資金的審計目標及審計程序

在現行風險導向審計下，根據《審計準則》的要求貨幣資金的審計目標：

（1）貨幣資金的存在性及權屬。

（2）資產負債表日存在的所有貨幣資金均已記錄。

（3）所有記錄的貨幣資金均以正確金額記錄、已經適當匯總并列示在恰當位置。

（4）所有記錄的貨幣資金均根據其性質并按照企業會計準則按適當的賬面金額計價。

（5）貨幣資金的恰當分類及披露。

根據《審計準則》的要求貨幣資金審計執行的審計程序通常如下：了解有關貨幣資金的內控制度并評價，貨幣資金各明細科目賬賬相符，庫存現金監盤并倒推至截止日核對相符，獲取各銀行賬戶對賬單，并做大額抽查，對銀行賬戶余額進行函證，并對函證過程進行控制，親函的要記錄函證人員及銀行接待人員信息，郵遞發函的要附發函郵件及回函郵件原始資料；檢查每筆未達賬項的原始單據及期后收付記錄，核實是否需要調整；進行收付款截止查驗；等等。

二、IPO審計中貨幣資金審計問題及審計應對：

IPO審計不僅要根據《審計準則》的要求，還要按照中國證券監督管理委員會《關于首次公開發行股票并上市公司招股說明書中與盈利能力相關的信息披露指引》（證監會公告[2013]46號）、《關于進一步提高首次公開發行股票公司財務信息披露質量有關問題的意見》（證監會公告[2012]14號）和《關于印發〈會計監管風險提示第4號——首次公開發行股票公司審計〉的通知》（證監辦發[2012]89號）規定及證券交易所的要求。因此，我們在做IPO審計時需要設計更縝密的審計程序，才能完成審計目標。我認為我們至少應該做到如下幾點：

了解與公司申報期內貨幣資金相關內部控制并進行控制測試

（1）了解IPO企業與貨幣資金有關的內控制度是否具備。首先是否按照相關條例、辦法的規定設計合理的內控流程，其次相關內部控制的設計是否合理。

（2）相關的內控制度是否有效實施。對申報期內現金的收支、費用的開支和備用金的管理等按規定的審批權限、支取流程和程序進行穿行測試。

庫存現金的審計：（1）關注經營活動現金收付頻繁現象。IPO企業，尤其是農林牧副漁、影視拍攝行業，現收現支非常普遍；由于原始資料的缺失，真實性很難驗證。譬如一家農藥生產企業業務及結算流程如下：農藥由企業運往農村合作社，農民拿現金到合作社購買農藥，合作社開具收據給農民，企業根據合作社上交的現金確認銷售收入。由于缺乏牽制，經常出現現金與實物、收據核對不符的現象。我們應執行如下審計程序：a.以收取現金方式實現銷售的，核對付款方和付款金額與合同、訂單、出庫單是否一致，以確定款項確實由客戶支付；b.向現金交易客戶函證各期收入金額，以確認現金收入的發生和完整性認定。（2）個人卡使用很普遍。現金盤點中會發現各種戶名的個人卡，有的能分清業務范圍，有的完全混用。對于報告期存在使用股東或員工個人卡賬戶收取貨款，支付采購款；存在公、私混用情形；應取得銀行賬戶持有人（持卡人）提供的確認書，并將發生額與公司銀行存款明細賬（或銀行對賬單）核對。獲取個人卡賬戶流水及相應原始憑證、檢查對于個人卡管理的內控制度，證實業務的真實性和會計處理的完整性；對個人卡所有流水全部核查，穿透核查，個人卡涉及和其他銀行卡之間的資金往來的，把其他銀行卡納入核查范圍；根據經濟業務實質分析計入對應的賬戶，無法歸入對公賬戶的，根據性質計入責任人名下。

銀行存款審計；（1）銀行賬戶信息與開戶信息不一致，IPO企業由于賬戶使用不規范，普遍存在使用的銀行賬戶明細與開戶信息不一致現象，審計中我們應重視對開戶信息的核對，并記錄差異，針對差異內容進行適當的審計調整。（2）銀行賬戶入賬與資金流水脫節；銀行日記賬與對賬單明細核對不一致，存在漏記、多記、賬務處理與資金流水經濟性質不符等等；出現上述問題的原因有很多，不排除人為造假可能。我們在部分上市公司的處罰案例中也會看到類似的問題。針對上述問題的存在，我們應采取如下措施：親自到銀行函證并親自到開戶銀行打印申報期內全部開戶銀行流水？，必要時獲取大股東個人、關聯方的資金流水；董事長的所有賬戶流水、董監高所有賬戶流水，甚至其他相關人員的賬戶流水（如有疑慮的情況下）都要檢查。當我們發現存在人為造假現象時，采取的審計程序應合理規避上述風險，必要時到相關銀行的上級銀行打印對賬單，并與銀行日記賬逐一核對。對大額資金流水逐筆核對，全部獲取收付款原始單據，根據企業經營實際檢查交易的真實性；逐筆分析并獲取原始資料完整納入會計核算。（3）存在其他方代客戶支付貨款；將貨款支付給非供貨方（其他方）、銀行借款通過其他單位（關聯方）過橋、開具無真實交易背景的商業票據進行融資；員工報銷款集中到個別銀行卡（用于不當目的），等等不規范行為。我們應嚴格按準則要求核實收付款背景，如確實需要的，必須取得授權委托；如實披露，自中介機構開始規范之日起杜絕類似現象的發生。

三、總結

貨幣資金是是企業的血液，也是企業管理層舞弊的重災區。在IPO審計中，在各種條件的限制下，如何實現貨幣資金的審計目標是整個審計有效的前提，也是關乎IPO審計能否成功的關鍵。

參考文獻

[1]《中國注冊會計師執業準則》2017.