企業集團內部審計工作探究（1）

張一玲

[摘 要]企業集團的內部審計工作，關系到其內控實施效力，是企業集團獨立開展審計監督，以促進集團總部及下屬各公司經營管理活動的合法合規性，進而維護內部利益相關者權益及企業集團總體利益的重要手段。基于此，文章首先對企業集團的發展背景及內審原則進行全面闡述，接著對企業集團內部審計的特點進行系統分析，最后從實際工作出發提出了企業集團實現內審工作優化的有效措施。

[關鍵詞]企業集團；內部審計；探究

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.14.176

1 引 言

企業集團又稱為企業聯合體，是隨著現代企業管理制度和市場經濟的深入發展而形成的經濟組織形式，企業集團核心企業與外部所屬企業通過一定的產權關系或契約關系形成多層次、寬領域的聯合主體。從現行管理體制來說，企業集團外部所屬企業具有相對獨立性，既按照集團總部的方針、政策開展經營管理活動，又由于受行業、區域等因素的影響，具有適度的經營管理權限。內審作為企業內控的有效手段，能夠及時發現、解決企業集團經營管理中存在的問題，降低常態風險，以規范企業集團總部及所屬企業的經濟行為，實現企業集團的良好運營。一般來說，企業集團開展內部審計工作應遵循適應性、可操作性、實質重于形式及事前審計重于事后審計等原則。

2 企業集團內部審計的特點

2.1 內部審計工作形成企業集團管理體系的重要部分

企業集團通常是復合型的經濟組織，以核心企業為中心，外圍包括控股企業、持股企業等多種形式的所屬企業。企業集團實行經營管理上的統一領導，所屬企業在產權分配、人事安排、生產計劃及內部控制等方面服從和服務于企業集團總部的集中安排。內審工作作為經營管理活動的重要形式，也必須按照企業集團的內部管理要求進行有效約束。內審工作的時間、流程及內容等都要按照企業集團集中化管理的要求，加以明確和實施。

2.2 企業集團內不同企業的內部審計工作有相對獨立性

企業集團的生產組織形式往往較大，而內部所屬企業又多跨領域、跨行業及跨部門，這就造成了企業集團整體的經營管理具有相對復雜性。企業集團的多元化發展路徑加重了其管理的困難性。企業集團在開展內審工作，具體包括內審機構的設立、內審人員的選擇及內審結果的公示等方面。要充分考慮所屬成員企業的發展實際，按照集中化管理、統一化領導的同時，考慮所屬各成員企業的經營特性，對內審工作的是實施細則和具體辦法進行適應性調整，即在使集團內部所屬成員單位在滿足企業集團統一指揮、集中控制和一致管理的條件下，突出其獨立性特征，以使其內審效用最大化。

2.3 企業集團內部審計部門和人員直接服務于集團管理層

委托代理責任制的推行使得企業集團內部的產權關系更加明晰，內審工作在滿足企業集團內部經營管理層需要的同時，還要滿足出資人、債權人等外部利益相關者的信息需求。而從企業集團的管理體制和組織形式上來說，內審的直接性領導特征及服務于特定管理機構的特點更加明顯。企業集團實行垂直型或橫向型領導體制，與一般企業相比，組織結構呈現多層級、多節點的異質性特征。因此，在經營管理中，實行集團總部集中決策，并給予所屬企業適度分權。但是，企業集團的監審工作卻是集中到集團總部進行統一管理，內審作為監審的重要形式，也接受集團總部領導層的統一指揮和管理。內審部門和人員也服從并服務于最高管理機關，并在其授權下對企業集團所屬各企業的經營管理活動獨立進行合法合規性審查。

3 企業集團實現內部審計工作優化的有效措施

3.1 轉變并提升企業內部管理層對內審工作的認識

企業集團實現內部審計工作優化，要轉變并提升企業內部管理層對內審工作的認識。當前，企業集團的內部管理層仍將審計工作看成差錯糾偏的重要手段，且在審計管控整體流程上并沒有做到審計重點的前移，而是依然將重心放到財務收支、任期等傳統審計項目上，這些觀念影響了企業集團的內部審計工作。為此，一是企業集團內部管理層及財審人員要轉變傳統的審計觀念，將審計重點向計劃制訂、人員的選擇及機構的確立等轉移，并將審計工作的重心放到經營效益和風險審計層面。二是聘請高水平的內審專家到企業集團內部開展內審知識的普及和教育，以使內部管理層和財審人員能夠摒棄傳統的內審糾錯的限定性作用，使其認識到內審機制所具有的生產服務、決策支持及效益評價等效用，為促進內審工作更好更快發展提供系統性支持。三是企業集團內部管理層要強化內審實施，及時有效地對內控機制的效用作出系統性評定，并降低內在風險，內部管理層通過內審的工作安排，對所屬企業成員經營管理行為作出限定性要求，并給出合理化建議，實現企業集團的整體價值增值。

3.2 建立系統科學的內部審計機構

企業集團實現內部審計工作優化，要建立系統科學的內部審計機構。隨著企業組織形式的變革和管理方式的轉變，審計部門的獨立性單位更加明顯。將審計部門作為簡單的職能性機構的認識已經不能滿足企業集團的發展需要。所以，企業集團應尋求建立系統科學的內部審計機構。具體來說，企業集團應在最高管理和決策機構（董事會）下設內審委員會，內審委員會是開展內審工作的最高依托主體，內審委員會下設置內審部門，專門負責具體的內部審計工作。內審部門原則上與財務、人力等職能性部門具有相等的地位，但內審部門又具有相對獨立性，在特定業務上高于其他職能性部門的地位。內審部門的人員一部分由董事會任命，其他由企業集團下屬成員單位依照實際情況進行選派。內審部門按照企業集團的整體戰略部署，并結合內審委員會的工作要求，依法合規對內部生產經營活動及管理活動開展審查和監督，以使企業集團的發展更具持續性、穩定性，也能夠為改善企業集團的經營管理提供系統化依據。

3.3 給予內部審計部門和人員必要的職權

企業集團實現內部審計工作優化，要給予內部審計部門和人員必要的職權。具體來說，一是企業集團要授予內審部門必要的職權，內審機構有權要求被審計部門按照特定的格式和要求提供給內審部門預算報告、財務報表及相關合同文書等文件資料。二是內審機構負責人有權參加涉及企業集團內部本年度重大事項，如投融資行為、收購分立行為及破產清算等經濟行為的會議。三是內審部門可接受投資者、債權人等相關主體的委托，依照法規的規則和程序對企業集團特定階段的經營管理成效進行量化和評估，并根據內審結果制定審查報告，指導其未來決策行為。四是對于依法開展的審計業務，發生證明材料缺失、毀損等現象，審計人員有權要求相關責任人在規定期限內進行補證，并對與該審計事項相關的問題進行質詢。五是董事會等直接管理機構要給予內審機構一定的經濟處罰或獎賞的權利，如經內審確認，企業集團內部管理層并沒有按照計劃安排或預算方案完成經營業績，此時審計部門應相應核減相關管理人員的績效與獎金等。

3.4 內審人員必須明確責任并依法開展審計工作

企業集團實現內部審計工作優化，還要明確內審人員的責任并依法開展審計工作。具體來說，一是內審人員開展審計工作時，應按照審計法律、規章及制度的相關規定，本著堅守原則、實事求是的原則獨立自主地進行內部業務審查，保證審查結果的真實性、可靠性。二是內審人員對于取得的會計憑證、財務報表及合同原件等文件資料，其中涉及商業機密的部分應該依法保密，嚴厲禁止將內審資料進行轉移或盜賣等行為。三是內審人員必須依照謹慎性原則開展審計業務，對審計報告的真實性負責，并應定期對審計證據進行驗證，以確保被審計事項的科學合理性。四是對于與企業集團內部經營管理業務存在利害關系的內審人員，要實行回避原則，即該內審人員不得參與與之關聯的審計事項，也不得在審計期間內與該被審計單位存在利益關系。

參考文獻：

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