施工企業納稅籌劃的著眼點分析及對策

崔建輝

[摘 要]隨著我國社會乃至社會經濟的不斷發展，如今的企業，已然對納稅方面給予了足夠的重視，且各行業都會結合行業實際制定相應的納稅籌劃。尤其是施工企業，因其投資數額相對較大，加之建設項目普遍有著較長建設周期的特點，故若能開展合理的納稅籌劃，則勢必有利于減少企業支出，從而為企業帶來更高的經濟效益。

[關鍵詞]施工企業；納稅籌劃；著眼點

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.14.173

隨著社會的不斷發展，各行各業的競爭都愈演愈烈。而納稅籌劃作為一種簡單、低風險的財務管理手段，加之其能幫助企業達到降低成本從而增加企業效益的目的，故已成為當代施工企業為保持資金流動暢通而普遍采取的財務管理方式。合理的納稅籌劃，不僅能幫助施工企業實現利益最大化，且能確保企業所做投資與經營決策的正確性，進而可促使企業始終抱有強勁的競爭力，并推動企業的健康發展。

1 施工企業納稅籌劃的必要性和著眼點

所謂納稅籌劃，顧名思義，即在法律的約束范圍內，對從事各項經營活動予以事先的籌劃，繼而在眾多納稅方案中，選擇其中最合理，能讓企業整體稅負降至最低且能實現企業利益最大化的方案，以確保企業最終利益的經濟行為。當然，考慮到施工企業本身具有一定的特殊性，即施工周期長、異地施工普遍、用工流動性強以及資金占用較大等特點，故作為施工企業，其在開展納稅籌劃工作時，應務必審慎考量自身的組織架構，并就稅制改革、勞工聘用、合同簽訂以及投標報價等多方面因素予以綜合考慮，如此方有助于企業納稅籌劃目標的順利實現。

目前而言，國內施工企業在降低稅收負擔方面普遍會采取如下三種方式：一是逃稅，此方式雖能最大限度地降低企業稅負，但違背了國家法律法規的相關要求；二是消極納稅，當前，國內針對納稅消極的企業往往會對其進行一系列的限制，故對企業而言，消極納稅將對其長期經營造成嚴重影響；三是納稅籌劃。所謂納稅籌劃，即在法律的約束范圍內，對從事各項經營活動予以事先的籌劃，繼而在眾多納稅方案中選擇其中最合理、能讓企業整體稅負降至最低且能實現企業利益最大化的方案，以確保企業最終利益的經濟行為。就納稅籌劃的定義而言，其既不違背國家法律法規的相關要求，且能幫助企業有效降低生產與經營等各環節成本，故對企業發展而言，不僅能起到有效的促進作用，且能同時增加企業盈利，繼而促進企業綜合競爭力的穩步提升。

2 施工企業稅收籌劃及運用的策略

2.1 企業所得稅的籌劃策略

第一，關于成本費用的納稅籌劃。由于對正處于開辦初期的企業，選擇攤銷成本費用將影響到企業的年度納稅，故此方式并不適用于剛開辦的企業。至于成年企業，可選擇的費用攤銷方式通常有五五攤銷以及一次攤銷兩種方法。此兩種方法，企業應結合自身實際來合理選擇，如針對成立年度便獲利的企業，則可采取一次攤銷的方式，而若開辦年度處于虧損狀態，則應選擇五五攤銷法。

關于管理費用中業務招待費的納稅籌劃。就管理費用中的業務招待費用而言，企業需注重的關鍵在于確保扣除比例的合理性，根據我國稅法的相關規定，建筑施工企業需根據其5%的年收入與60%的實際發生額計算扣除的限額，即扣除限額需同時滿足60%發生額與5%年銷售收入的規定，對此，施工企業可借助稅收籌劃來嚴格限制業務費用的限額，如：這針對某年銷售收入為X的企業。其該年度所產生的招待費用為Y，則其稅前扣除的業務招待費為Y×60%≤X×5‰，若該企業在該 年度所產生的業務招待費符合Y×60%=X×5‰的情況下，則其臨界點為招待費的8.3‰。滿足以上條件，與之相關的優惠政策方適用于相關企業。

第二，關于存貨計價方法的納稅籌劃。由于計價方法的不同勢必會對當年的存貨成本造成影響，故我國針對企業會計也提供了明確的規定，即要求企業選擇了某一項存貨計價方法后，當年便不得再次改變計價方式。

2.2 個人所得稅的籌劃策略

在企業員工在職期間，其理所應當地歸企業管理，故我國的個人所得稅法亦針對此提出了明確要求，即企業全體員工的納稅事項均應由企業負責申報。與此同時，鑒于建筑施工企業，其在開展某一項目施工時，大多有著較長的施工周期，加之可能涉及跨地域施工，故工程所在地的稅務局通常會扣除其1%的個人所得稅。當然，為避免重復納稅，我國稅法也明確規定，若企業員工的個人所得稅已在異地繳納，則本地便無須重復。要想切實降低企業成本并不違背國家稅法的相關要求，企業可對旗下員工予以明確分類，一來是為了避免繳稅的重復，二來是為了確保合理的納稅比例，當然，在此過程中，企業應務必確保收入性質轉化的合法性與真實性，如此方有利于維護企業的穩定發展。

2.3 利用納稅人的資格認定

納稅人的資格包括一般納稅人和小規模納稅人，不同的納稅人資格，承擔的稅負高低也不同，稅法上也明確規定，納稅人可以根據實際情況自愿申請資格認定。以建筑施工企業提供應稅勞務為例，一般納稅人適用11%的低稅率，而小規模納稅人適用3%的增值稅征收率。例如，X是一家建筑施工企業，對外提供應稅勞務，年應稅勞務的總收入共計550萬元。目前有兩個方案可供選擇，方案一：把現在的X公司拆分成M和N兩個公司，分別承擔 350 萬元和200萬元的應稅勞務收入，M公司和 N公司均符合小規模納稅人的認定標準，在不考慮附加稅的前提下，M 公司應納的增值稅稅額=200÷（1+3%）×3%≈ 5.83（萬元），N 公司應納的增值稅稅額 350÷（1+3%）×3%≈ 10.19（萬元），合計應納增值稅 16.02 萬元。方案二：以 X 公司整體為納稅主體，按照11% 的增值稅稅率計算繳納，那么應納的增值稅稅額 550÷（1+11%）×11%≈ 54.50（萬元）。根據上述的計算結果可知，如果選擇將一般納稅人拆分成多個小規模納稅人，那么會大大降低企業的稅負，從而達到合理避稅的目的。實行“營改增”后，在進行稅務籌劃時，除了需考慮納稅人的實際身份外，尚需結合自身實際來選擇能滿足自身各方面條件的納稅人。一般而言，若企業采用正規的材料采購渠道，則客戶所開具的發票為國稅局統一發放的增值稅發票。而若選擇一般納稅人，則在納稅的選取上則可選擇小規模納稅人來實現合理避稅。

例如，A 建筑施工企業目前打算購入一批存貨。目前有兩個方案可供選擇，方案一：從小規模納稅人B處購買材料，共計2000元，由于小規模納稅人在價格上給予了一定程度的優惠，最終，A公司以1800元的買價購入貨物，并取得了稅務機關代開的增值稅專用發票，注明的不含稅銷售金額為1800元。方案二：從一般納稅人C處購買材料2000元，取得銷貨方開具的增值稅專用發票，并注明不含稅價格為2000元。A 企業如果選擇方案一，本期可抵扣的進項稅額就是1800×3%=54（元）；如果選擇方案二，進項稅額就是2000×17% =340（元），因此，方案二可以幫助企業節稅286元，應該選擇方案二。根據這一小案例可以發現，購貨對象的選擇對于增值稅納稅人來說非常關鍵，在質量、單價、數量等因素相差不大的情況下，應盡可能地選擇一般納稅人作為供貨方，這樣可以增加本期的進項稅額，進而減輕企業的稅收負擔，如果無法選擇一般納稅人，那么應該要求小規模納稅人在價格上給予更大程度的優惠。

隨著我國社會的不斷發展，各產業也均得到了極大的細化。而基于這樣的社會背景，使企業在經營過程中將面臨更多的經銷商，而當企業欲由經銷商手中購入某一材料時，便無可避免地會面臨增值稅問題。對此，基于營改增政策下，增值稅能起到一定的抵扣作用，故企業要想切實發揮增值稅的抵扣作用，便必須選擇能可提供增值稅發票的供應商，從而降低自身的材料采購成本，繼而維護企業的運營效益。

總之，納稅作為每一個企業應盡的義務，雖無法避免，但卻能通過合理的納稅籌劃來達到節稅的目的，故當企業在進行納稅籌劃時，應務必遵循法律的相關要求，繼而將納稅籌劃貫穿于企業生產經營的全過程，如此方能在不斷規范企業行為的同時達到降低自身稅負的目的。

參考文獻：

[1] 王艷芝，王媛媛.淺析企業所得稅納稅籌劃的著眼點[J].中國電子商務，2011（5）：229.

[2] 郝麗.淺談稅收籌劃的著眼點[J].時代經貿：學術版，2008，6（8）：40-41.

[3] 林婷.淺析企業納稅籌劃技巧[J].中國西部科技，2007（13）：77-78.