淺析營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

郭付明

【摘要】建筑行業(yè)在“營(yíng)改增”背景下，由于自身的特點(diǎn)，導(dǎo)致其會(huì)計(jì)核算與稅收環(huán)境比其他行業(yè)要復(fù)雜得多。本文從收入、成本、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)核算角度探討了稅制改革給建筑企業(yè)帶來(lái)的影響，通過(guò)分析提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 建筑企業(yè) 會(huì)計(jì)核算 影響

稅收是國(guó)家建設(shè)、社會(huì)福利等事業(yè)的重要資金來(lái)源，企業(yè)有義務(wù)向國(guó)家繳納稅收。近年來(lái)隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與社會(huì)需求的變化，有關(guān)部門對(duì)我國(guó)的稅收制度進(jìn)行了一些列的改革，其中營(yíng)業(yè)稅改增值稅是對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響較大的一次改革。

一、建筑企業(yè)營(yíng)改增稅制的現(xiàn)狀

營(yíng)改增稅制的提出，對(duì)任何一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，這都是一個(gè)不小的沖擊。對(duì)于建筑業(yè)目前所面對(duì)的營(yíng)改增現(xiàn)狀來(lái)看，營(yíng)改增對(duì)于建筑企業(yè)的影響理論上是利大于弊的。現(xiàn)代工業(yè)、建筑的發(fā)展，隨著科學(xué)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，分工愈來(lái)愈細(xì)、工藝愈來(lái)愈復(fù)雜、技術(shù)要求也愈來(lái)愈高。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅，其首要作用就是有效的避免了以前對(duì)于建筑材料稅務(wù)的重復(fù)征稅，保證了建筑企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)。在營(yíng)改增的同時(shí)，也進(jìn)一步推動(dòng)了建筑生產(chǎn)向?qū)I(yè)協(xié)作方向發(fā)展，促進(jìn)生產(chǎn)要素的優(yōu)化配置，調(diào)整建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)。畢竟是一個(gè)新的規(guī)定，因此企業(yè)在面臨此類轉(zhuǎn)變時(shí)難免會(huì)遇到一些不擅長(zhǎng)、需要解決的新問(wèn)題。比如營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)成本的影響，對(duì)票據(jù)管理，現(xiàn)金流的影響等問(wèn)題。對(duì)于此類問(wèn)題，我們要對(duì)建筑企業(yè)中的會(huì)計(jì)審核工作進(jìn)行深入的了解，這樣才能對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行深入的分析，找到其相應(yīng)的對(duì)策。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)收入的影響

稅制改革之前的計(jì)稅依據(jù)一般為營(yíng)業(yè)收入全額，它包括施工企業(yè)收取的總價(jià)款和其他收入，由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，除特殊規(guī)定外，收入里還應(yīng)包括企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。在施工企業(yè)總收入確定的情況下，改革之后，由于增值稅屬于價(jià)外稅即價(jià)格里面不能包含增值稅稅金，取得的含稅收入必須轉(zhuǎn)化為不含增值稅的收入。針對(duì)增值稅一般納稅人的稅金轉(zhuǎn)換公式是：不含稅收入=稅收收入/（1+11%），針對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人的稅金轉(zhuǎn)換公式是：不含稅收入=稅收收入/（1+3%），通過(guò)以上的分析可以看出，在總收入不變的情況下建筑業(yè)實(shí)施稅改后收入有所下降。

（二）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

在營(yíng)改增制度的推行下，財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了一些相應(yīng)的變化。首先主要表現(xiàn)在企業(yè)的損益表中增值稅不會(huì)再列入，使核算方式發(fā)生一定的轉(zhuǎn)變。其次，隨著建筑企業(yè)固定資產(chǎn)的變化，企業(yè)的負(fù)債表也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的變化。而營(yíng)改增制度通過(guò)對(duì)建筑企業(yè)固定資產(chǎn)的調(diào)整，使得累計(jì)折舊減少，最終實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)降低。

（三）“營(yíng)改增對(duì)發(fā)票管理的影響

財(cái)務(wù)工作是以票據(jù)為主要依據(jù)的核算工作，稅務(wù)發(fā)票是反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與資金流向的重要依據(jù)。在‘‘營(yíng)改增”實(shí)行之前，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本不計(jì)算在營(yíng)業(yè)稅范圍之中，在一些特定行業(yè)中，營(yíng)業(yè)稅往往采用評(píng)估的方式收取，所以這些行業(yè)中對(duì)于采購(gòu)以及經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的發(fā)票并不十分重視。但在“營(yíng)改增”實(shí)行之后，企業(yè)稅收的結(jié)構(gòu)放生了變化，經(jīng)營(yíng)成本的計(jì)算被放在了重要的位置，可核銷經(jīng)營(yíng)成本的增值稅發(fā)票對(duì)企業(yè)更為重要。

三、“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)應(yīng)采取的措施

（一）完善會(huì)計(jì)核算制度

實(shí)施“營(yíng)改增”的背景下，首先，建筑企業(yè)要明確財(cái)務(wù)管理方案，然后，為了能讓會(huì)計(jì)人員的職責(zé)落實(shí)效果更加理想，建筑企業(yè)就必須不斷完善其的會(huì)計(jì)核算制度，也就是要設(shè)置增值稅的相關(guān)項(xiàng)目中的會(huì)計(jì)科目，并且不斷地改善，同時(shí)在明確會(huì)計(jì)人員職責(zé)之后，為了將制定落到實(shí)處，應(yīng)該采取閉環(huán)的管理模式。具體就是在制定財(cái)務(wù)管理方案的時(shí)候，由每個(gè)會(huì)計(jì)人員來(lái)總結(jié)自己的工作內(nèi)容并且對(duì)其提出細(xì)化的方案，然后再把方案提交給財(cái)務(wù)部門，再由會(huì)計(jì)主管和財(cái)務(wù)總監(jiān)研究方案實(shí)施的可行性，并預(yù)測(cè)出方案實(shí)施時(shí)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，方案審批通過(guò)之后，再由會(huì)計(jì)核算人員去落實(shí)各自的工作職責(zé)，會(huì)計(jì)主管需要監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)整個(gè)方案的落實(shí)過(guò)程，善于發(fā)現(xiàn)方案實(shí)施中出現(xiàn)的問(wèn)題和不足，針對(duì)這些問(wèn)題和不足，采取對(duì)應(yīng)的措施來(lái)不斷完善會(huì)計(jì)核算制度，只有這樣才能更好地應(yīng)對(duì)政策的變動(dòng)，將政策變動(dòng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作影響降到最低。

（二）提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)

在“營(yíng)改增，=藝后，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求更高。首先因?yàn)椤盃I(yíng)改增”之前會(huì)計(jì)核算模式?jīng)]有發(fā)生太大變化，財(cái)務(wù)工作流程趨同，缺乏經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員也可參考成熟案例開(kāi)展工作，但在“營(yíng)改增”之后，財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)許多改變，財(cái)務(wù)人員需要重新學(xué)習(xí)適應(yīng)。其次“營(yíng)改增”后，報(bào)表的填寫需要涵蓋更多的“含稅科目”這些科目要確保準(zhǔn)確，這對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)。再有伴隨著“營(yíng)改增”的推進(jìn)，稅收審查越發(fā)嚴(yán)格，相關(guān)部門也將管理調(diào)整常態(tài)化，這就更加要求財(cái)務(wù)工作緊跟政策加強(qiáng)學(xué)習(xí)。

（三）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理

建筑企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該規(guī)范發(fā)票管理制度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票要去及時(shí)抵扣的意識(shí)。建筑企業(yè)在購(gòu)買建筑材料和建筑上用的設(shè)備時(shí)，要盡可能地去選擇一些能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的單位，避免或者盡量不與小規(guī)模納稅人的供貨方交易，建筑企業(yè)稅制改革后稅率提高，如果購(gòu)買的進(jìn)項(xiàng)稅額再不能得到抵扣，那么必將影響建筑企業(yè)的利潤(rùn)，很可能出現(xiàn)利潤(rùn)減少，而所納稅金增加，造成建筑企業(yè)的生產(chǎn)積極性下降，不利于建筑企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。但是取得的增值稅專用發(fā)票如果得不到及時(shí)的認(rèn)證就無(wú)法抵扣，最終還是功虧一簣，所以加取得發(fā)票環(huán)節(jié)和認(rèn)證環(huán)節(jié)的管理對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常重要的。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的管理和會(huì)計(jì)核算都提出了更高的要求和標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)的高層人員應(yīng)積極的順應(yīng)潮流，用超前的意識(shí)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行全面規(guī)劃，及時(shí)的建立、健全并進(jìn)一步完善核算制度，積極應(yīng)對(duì)營(yíng)改增所帶來(lái)的影響。同時(shí)，也要努力提高業(yè)內(nèi)人才的專業(yè)素質(zhì)能力，以推動(dòng)建筑企業(yè)走向更加美好、更加輝煌的明天！

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