淺議如何加強事業單位財務管理內部控制

劉芳

【摘要】隨著我國不斷增強的經濟實力，我國對事業單位財務管理提出了更高的要求，現行的預算法、會計法等法律法規都對單位財務管理更加嚴格、細化和規范，財務管理逐步成為事業單位內控管理的重要組成部分，其優劣將直接影響單位能否健康有序地運行。但是由于受到傳統事業單位管理體制的影響，很多事業單位財務工作重點仍主要集中于財務基礎工作及財務數據分析，對于財務內部控制和風險管理意識仍然較為缺乏，內控制度不完善或者執行力度不夠，業務與財務融合度不夠，信息化手段落后，這些問題的存在不但制約了事業單位的工作開展和管理水平，無法有效規避管理風險，而且降低了事業單位在我國社會發展中所應起到的社會價值性。在這樣的情況下，事業單位應將財務管理內部控制的水平不斷提升，同時要將自身的風險管理意識不斷加強，結合本單位工作實際，通過制度制定與嚴格落實、人員財務管理意識培養、信息化建設、內審監督檢查等多種措施，因地制宜，創新管理思路，不斷提升自身的管理能力，從而為其自身發展提供堅實保障。本文主要通過對事業單位財務管理內部控制方面存在問題的簡單分析，對如何加強事業單位財務管理內部控制提出一些對策與建議，為事業單位完善財務內控體系建設提供參考。

【關鍵詞】事業單位 財務管理 內部控制

近年來隨著經濟的不斷發展，事業單位整體財務管理工作重要性日益提升，由原來的集中于資產、收支等方面逐漸向整體內控體系建設方向發展。但是有些事業單位由于財務管理制度不健全、財務管理意識薄弱以及財務管理制度落實力度不夠等原因，將引發一系列管理風險，特別是對服務與經營業務并存的事業單位，內控風險的存在將事業單位財務管理內部控制的重要性充分體現出來，事業單位只有不斷健全財務內控體系，將其財務管理水平不斷提升，才能夠提高整體風險防控能力，強化廉政風險防控機制建設，規范業務活動正常有序進行，增強競爭能力。因此，研究如何加強事業單位財務管理內部控制具有非常重要的現實意義。

一、財務管理內部控制概述

財務管理制度是針對企業自身的資產管理、資金運作、利潤分配等經營問題而制定的一系列管理制度。其最主要的目的是為了達到企業價值最大化，主要內容是籌資、投資、資金營運和利潤分配。內部控制，主要是為了防止差錯和舞弊而規定了一系列相互制約的同時又相互聯系的相關處理程序，以此來保護資產的完整性，提高企業發展效率等目的。財務管理內部控制，指的是為了使企業能夠保持正常經營，企業財務部門根據相關財務準則規范制度，對企業的日常生產經營活動進行的財務上的控制管理活動。對于事業單位而言，不僅同樣有增收、節支、爭取結余最大化、實現國有資產保值增值的要求，其更遠大的目標在于為國家事業做出更大的貢獻，為社會發展提供更強有力的保障，實現最大的社會價值。財務管理內部控制建設日漸成為事業單位管理的一項重要內容，它不僅能夠推動事業單位財務管理水平的提升，同時可以加強事業單位整體內控體系的完善，促進各項業務活動的良性運轉。

二、內部控制在事業單位財務管理中的作用

（一）確保資產安全完整

事業單位資金、應收款項、固定資產、存貨等各項資產均屬于國有資產，因此對于資產管理非常重視。如果資產安全完整性得不到保障，可能會造成資產損失或者資產不實，對單位管理產生嚴重影響。因此，完善健全的財務管理內控制度，可以有效監管各項資產，提升資金、資產使用效率，防止資產流失、壞賬損失等問題的出現，避免單位管理風險。

（二）規范財務基礎工作，提升財務管理職能

財務數據是用來反映單位經營業務活動的，規范的財務內控體系通過規范的財務核算流程、合理明確的財務崗位職責設置、內部審計等一系列內控措施，從根源上控制會計信息，可以保證財務基礎工作的規范性，及時發現并有針對性地改進財務工作中的不足，進一步提升會計核算方法的科學性和有效性，確保財務數據的真實性和完整性，準確反映單位財務狀況和經營成果，強化財務管理職能，更好為單位提供財務支持，使管理人員能夠準確掌握單位的資產、收支情況，進而作為各項工作的決策依據，確保各項活動穩定有序進行。

（三）規范業務活動，實現業財融合，健全整體內控體系

健全的財務內控體系不應局限于通過已經發生的財務數據進行分析、發現和解決問題，這種管理模式具有嚴重的滯后性，而應將內控的觸角延伸到業務前端，從源頭規避風險隱患的發生。這就要求財務與業務相互融合，從財務角度規范業務部門人員的經營行為，實時監控經營收支活動的合規性、合理性。同時，將財務內控緊密融入單位整體內控體系之中，實現對同一事項采取多種內控措施，可以及時避免業務活動中的違規行為發生。

三、事業單位財務管理內部控制存在的問題

隨著我國對事業單位內控管理愈加嚴格，對精細化核算要求逐步提高，事業單位對內控管理越來越重視，對財務內控體系建立的思考也更加深化，但仍然存在一些問題，具體表現有：

（一）內部控制制度不完善

目前，很多事業單位財務內控制度不夠完善，有些制度沒有根據經營管理活動的調整而及時予以更新，導致財務管理制度與管理活動相脫節；有些制度內容較為簡單，規定不夠細化，導致制度不具有可操性，例如沒有明確的財務崗位職責描述或職責描述過于簡單，造成人員崗位分工不明確，權責混淆。財務內控制度制定不夠細致、修訂不及時，設置不盡合理、實用性不夠，可能導致工作過程中職責不明，管理松散，存在工作質量和效率低下的風險，進而造成財務資料不能有效反映單位的財務狀況和經營成果，降低對財務相關環節的管控效果。

（二）財務內控制度執行力不夠

有些事業單位雖然制定了相應的財務制度，但執行力度不足，例如有些單位財務部門定期督促業務部門催收應收款項，但未得到業務部門重視而催收力度較弱，最終無法收回形成壞賬；有些單位對于固定資產、存貨采購及賬務處理環節較為重視，但對于盤點環節管理疏松，未能及時發現賬實不符資產或未對不符資產及時查明原因進行處理，導致資產損失；有些單位雖然制定了預算管理制度及相應流程，但預算編制仍然由財務人員根據以前年度完成情況進行預測，作為收支業務發生源頭的業務部門卻沒有參與其中，而且在預算執行過程中沒有與預算編報數據結合，對超預算或預算外事項沒有把控，造成實際業務收支與預算編制相背離，沒有對業務活動收支情況進行監控，預算管理制度流于形式，難以實現期初預定收支余目標。

（三）財務內控管理意識薄弱，業財融合難度較大

部分事業單位業務部門由于已經適應傳統管理模式，思想行為固化，不能適應日漸規范的內控管理要求，管理人員、業務人員對財務內控的認知欠缺，他們的關注點主要在于完成各項業務活動，而沒有充分考慮業務活動中可能存在的財務風險。同時，單位相應的內控知識系統培訓力度不足，先進的財務管理歷年難以引入到單位內部，業務人員缺乏財務內控意識，導致他們不能很好地理解財務內控體系設置的緣由，執行制度時往往存在疑義，認為財務內控制度阻礙、制約了業務活動的開展或者沒有必要設置過于細致，進而對財務內控制度不夠重視。財務與業務部門具有不同的目標點和關注點，單位難以將財務管理與業務管理相結合，內控制度并沒有得到真正有效的貫徹實施。業務部門缺乏對財務管理工作的理解，難以實現業財融合，進而也無法將內控體系執行到最佳效果。

（四）不相容崗位未有效分離，職責劃分不明確

部分事業單位財務部門沒有對崗位進行合理分工，由于受到編制或人員方面的影響，存在不合理兼崗的現象，如單位出納兼任記賬和檔案保管等，這種崗位設置沒有合理的分離不相容職務，造成的一種現象是無法監控財務人員的行為。此外，有些單位內控管理中存在業財銜接環節不流暢和職責劃分不明確的現象，例如財務部門同時負責工資核算與發放、同時負責固定資產實物與賬務管理等，上述工作職責屬于不相容崗位，工資核算應由人力資源部門負責，固定資產實物管理應由歸口資產管理部門負責，同時與財務部門的工資發放、固定資產賬務管理職責相互制約、相互監督。如不相容崗位未得到有效分離，一項工作全部由一人完成，或者權責不清，可能導致舞弊行為的出現，存在資金、資產受損失的風險隱患。

（五）財務信息化程度較低

目前很多事業單位財務信息化建設仍停留在會計電算化階段，也就是通過信息系統完成會計核算、報表編制等財務基礎工作，而未將財務內控管理貫穿至各相關業務活動關鍵點中，更多是靠財務指標分析反映業務收支活動問題，未能通過系統設置各關鍵節點對各業務前端流程開始進行控制，或者線上線下均可操作，而線下手工操作不能很好地約束業務人員的行為，可以進行人為調節，不能有效地規避管理風險。同時信息化程度低難以將業務數據與財務數據共享，缺乏足夠的數據性銜接條件，導致出現信息孤島現象，相互信息靠人工傳遞，降低了數據的準確及時性，造成事前管理、事中控制工作難度增加，管理決策效率低下。

四、事業單位財務管理內部控制問題的改善措施

（一）完善財務內控制度

事業單位在制訂財務內控制度時應盡量做到可以覆蓋各個業務活動關鍵點，切實起到風險管控的作用，同時還應注重制度的可執行性、可操作性，深入探索本單位業務活動特點，充分結合本單位工作實際情況，制定與本單位相契合的財務內控制度，并針對具體事項明確執行方法，并隨著業務工作調整相應調整財務內控制度，使其與業務流程相匹配，切實起到管控作用。例如，某事業單位經過充分調研業務工作實際，制定支出管理制度時結合具體業務量和發生金額范圍，對重點關注或達到一定金額的費用進行重點審批，其他費用按照一般審批流程進行審批，這樣“因地制宜”既對業務關鍵點進行了把控，又切合工作實際，具有可操作性。

（二）提高全員財務管理意識

隨著事業單位內控管理要求的不斷提高，財務內控作為整個內控體系的一部分，貫穿于整個業務活動之中。財務人員要不斷夯實財務基礎工作，規范財務工作流程，加強自身財務管理意識和責任意識。同時，業務人員特別是業務部門管理人員也要理解財務內控的重要性和之所以實施財務內控的原理，從而達到主動實施財務風險防控措施的效果。事業單位應加強對全員財務內控理念的灌輸，通過采取制度講解、案例警示等培訓和宣傳方式，將財務內控理念融入到工作環境中，逐步實現全員財務內控理念的全面覆蓋，財務內控才能真正有效運行。

（三）增強制度執行力度

在制定了完善的財務內控制度的基礎上，事業單位須要求各部門及人員嚴格按照既定財務制度要求執行，每項收支活動須遵循規范流程并嚴格按權限進行審批。例如，某些事業單位財務部門嚴格按制度履行固定資產、存貨監盤職責，定期配合實物管理部門完成監盤工作，并形成盤點表，對于存在差異事項及時督促實物管理部門查找原因，盡快形成盤點報告及處理意見，切實保障資產安全完整。某些事業單位實行全面預算管理制度，嚴格遵循先有預算、后有支出的原則，強化預算剛性約束，成立預算管理委員會，由各項業務發生部門根據本年業務計劃安排預算，財務部門進行預算匯總編報，并在年度中監控預算執行情況，及時發現執行過程中存在的問題，并反饋給各部門，并與業務部門共同探討、統籌各項業務收支之間的平衡，重點關注費用由相關歸口部門逐級審批，并對超預算、預算外事項單獨報批，確保預算管理全過程有效。

（四）合理設置部門崗位職責

不相容崗位分離的核心是“內部牽制”，這就要求事業單位的每項經營活動都要經過兩個或兩個以上部門或人員的處理，同時又要保持一致和聯系。財務部門內各關鍵崗位要相互分離，如出納與記賬崗位、資金收付與收付專用印章保管崗位等的分離。財務部門與非財務部門間職責要劃分明確，如人力資源部門負責薪資核算、財務部門負責發放，行政管理部門負責資產實物管理、財務部門負責賬務管理等，這些職責既要保持一致和聯系，又可以相互制約和監督，可以規避責任混淆導致的內控風險，便于內部控制作用的有效發揮。

（五）加強財務信息化建設

首先，事業單位應建立完備的財務電算化系統，以此進一步提升財務基礎工作質量，簡化財務工作流程，提升基礎工作效率，盡量利用系統進行基礎數據處理，使財務人員將更多精力用于財務數據分析。在此基礎上，單位應對整個內部管理體系建立一套應用環境嚴密的信息化系統，該系統需要全體人員的共同參與，財務部門與業務部門、行政管理部門、內審部門等以及單位外部數據緊密聯系在一起，實現內部資源的集中管理，將各業務流程無縫銜接，克服傳統管理模式下各業務環節的數據分散所存在的弊端，實現內部資源的實時共享。財務管理人員可以隨時了解業務活動各環節的即時情況，及時向業務部門反饋當前收支情況、預算執行情況、債權債務情況等，實現管理會計職能。業務部門也可以通過系統隨時掌握目前業務狀況下的財務收支情況，從而為下一步業務開展做出準確的決策。

同時，財務內控應覆蓋整個信息系統流程中，貫穿于各個業務活動關鍵節點，通過對崗位設置、審批權限、金額限定等方面的合理設計對財務內控風險進行嚴格把控。單位應要求全員進行線上操作，完全取代手工模式，確保系統信息錄入的規范完整性和各項業務、財務數據的準確性。

（六）加強財務內控制度執行的監控力度

事業單位應充分發揮內審部門的監督檢查職責，定期實行內審工作，對于執行內控制度的過程中存在的不足之處及時予以發現并予以完善改進，確保單位的財務決策及執行能夠正常運作。例如，某些事業單位在財務部門定期對財務內控制度執行情況進行自查，并對落實不完善之處及時予以改進。同時，內審部門定期對本單位內控執行情況進行檢查，不定期聯合外部專業審計團隊共同實行全面內控檢查，對發現的問題及時告知，并要求在規定期限內予以整改。該做法有效促進了本單位人員對內控重要性的認識，更推動了內控體系的建立健全，確保各項業務活動規范，形成一套良性循環的內控體系。

五、結論

綜上所述，雖然隨著我國對行政事業單位財務管理的重視程度大幅提高，由于體制和傳統管理模式等各方面的原因導致事業單位的財務管理內控體系仍然存在較多問題，如財務內控制度不夠完善、財務管理意識薄弱等，這對財務管理水平的提高以及內部控制的實施都會造成不利影響。針對這種狀況，事業單位需要采取具有針對性的措施，將這些問題及時解決，從而不斷提升財務管理水平，真正落實財務內控制度，為事業單位各項活動開展提供有力保障。

參考文獻：

[1]陳雪鈴.財務管理與內部控制關系研究[J].現代經濟信息，2016.