企業審計如何響應智能網絡新時代的召喚

■陳 世 忠

企業審計，也叫注冊會計師審計，是審計領域的主要分支之一。隨著計算機智能網絡的迅猛發展，審計方法不斷地改進和突破，云審計、大數據審計、網絡審計大步向前，審計效率逐漸提高。但是，從目前先進、高端的計算機智能網絡水平來看，企業審計是遠遠未能充分發揮計算機智能網絡所提供的巨大潛能。

現在的企業審計表面上實現了電腦化，但實際上仍滯留在復制、模擬手工操作的階段，電腦只是充當了傳統的企業審計的工具和奴隸，不過是一個仿真手工系統而已。這種做法存在信息閉塞、重復勞動的弊端。以下，本文從審計云庫、審計網絡、審計軟件、審計行業、審計理論五個方面，就智能網絡新時代的企業審計創新問題提出一些思路。

一、在審計云庫上，以統一社會信用代碼、國民經濟行業分類代碼、時間作為三維識別，建立立體化的國家級審計信息數據庫

（一）以統一社會信用代碼為企業識別（X維）。

根據《法人和其他組織統一社會信用代碼編碼規則》，每個企業的統一社會信用代碼在全國范圍內是唯一的。這個代碼由18位數字或字母組成，包括了登記管理部門代碼（1位）、機構類別代碼（1位）、登記管理機構行政區代碼（6位）、組織機構代碼（9位）、校驗碼（1位）。以此為企業識別，建立科學的、統一的、完整的國家級審計數據庫。每一個企業的統一社會信用代碼，相當于其“身份證號”，其財務信息和非財務信息都存儲在審計數據庫中。審計人員經過授權，隨時可以按代碼提取使用，在強大的云計算、云分析下，實時地完成企業審計中的總體審計策略、具體審計計劃、實質性程序等，使企業審計的信息加工處理產生質的飛躍。

（二）以國民經濟行業分類代碼為行業識別（Y維）。

根據《國民經濟行業分類與代碼》（2017年版），我國國民經濟分為 20個門類、97個大類、473個中類、1 380個小類。國家級審計數據庫對每個被審計單位進行行業分類，形成一個群體化、標準化、多層次的統一數據集市。審計人員利用這個數據集市，實時地完成企業審計中的了解被審計單位所處行業市場狀況、經營周期、財務指標、統計數據等，進行被審計單位的行業橫向比較。每個被審計單位所在的行業分類都有對應的代碼，以“C1811”為例，按順序分別代表的意思是，C代表制造業，18代表紡織服裝、服飾業，1代表機織服裝制造，1代表運動機織服裝制造。審計人員從國家級審計數據庫中調取行業信息資料，運用云技術進行處理和分析，根據結果作出職業判斷。

（三）以時間為區間識別（Z維）。

在時間上，可以按年份提取被審計單位及其所在行業的審計數據。根據需要，可以繼續按季度、月份、日期等不同時間提取審計數據。如果以時間和統一社會信用代碼為組合，可以獲取被審計單位的年報、半年報、季報、月報、旬報；如果以時間和國民經濟行業分類代碼為組合，可以獲取被審計單位所處行業的資產負債率、銷售利潤率、資本保值增值率、從業平均人數等指標。

圖例1國家級審計信息數據庫

二、在審計網絡上，擴大網絡范圍，發揮大數據作用，構建一個完善、協同的“審計生態圈”

如果說，過去的會計電算化對企業審計帶來沖擊，促使企業審計做出被動應對，例如，用友、中普等企業審計軟件的開發和應用。那么，現在的企業審計，應該主動利用計算機智能網絡技術在企業審計中進行實質的、深入的應用，展開一場適應新時代的全面創新。這場創新主要圍繞以下幾點：

（一）貫徹和執行國家的有關“互聯網+審計”政策和法規。

2015年12月，黨中央、國務院頒布了《關于實行審計全覆蓋的實施意見》，要求有關部門和單位，積極運用大數據技術，利用互聯網模式，加大審計資源的統籌、整合力度，避免出現審計死角和盲區。2016年12月，中注協發布了《注冊會計師行業發展規劃（2016～2020年）》，全力地推動互聯互通、數據應用、信息共享等信息化建設。這些政策和法規為企業審計的發展前景作出了明確指引，網絡審計成為了未來審計的必然趨勢。

（二）借鑒政府審計的階段性經驗。

在網絡審計方面，政府審計走在企業審計的前面。政府審計本身具有官方背景，智能網絡程度相對較高，整合能力也相對較強。例如，政府推動的“金審工程”一期、二期、三期，逐步實現政府審計的數據聯通共享，許多地方審計數據庫和財政、稅務、社保、工商、銀行等聯網，審計人員可以在審計平臺上，采集財政收支、稅款收繳、扶貧資金、公路建設等各類數據。

以社保審計為例，審計人員以身份證號為識別，將房產、車輛購買數據和低保人員進行關聯，如果兩者為同一人，則很可能存在騙領行為，因為低保人員的經濟能力是難以購買房產、車輛的。除此之外，審計人員還將工資收入、個人所得稅、證券交易等數據，與養老、醫療、失業保險、低保等社保數據，進行關聯比對，精確地找到審計疑點。

這些在政府審計中取得的階段性經驗，為企業審計提供了寶貴的借鑒資源，成為企業審計的“他山之石”。

（三）實施“數據先行、數據為本”策略。

1.數據先行。

智能網絡新時代帶來的好處是，審計人員到達審計現場之前，可以先行在異地采集審計數據，并進行加工、分析和綜合。所使用的審計平臺具有快速的、在線的查詢數據能力，只要錄入正確的用戶名和密碼，進入數據庫系統，就可在異地閱讀被審計單位的銀行賬戶、采購供應商往來賬、銷售客戶往來賬、股權債券投資賬戶等電子賬頁，極大地提高審計質量和效率。審計項目的不同審計人員，可以在審計平臺上進行數據的實時共享與傳輸，實現非現場的、遠程的審計。可以說，審計網絡如同經濟社會的“血液網絡”，擴展到社會各個機構和個人，起到審計全覆蓋的作用。

2.數據為本。

在審計網絡中，海量數據包括了銀行數據、工商數據、市場數據等。審計人員運用審計軟件，以數據為本，將被審計單位數據進行畫線、修正、裁剪、縫合、集成，同時結合圖像界面、視頻技術等，直觀地揭示數據規律和數據特征。一旦鎖定審計疑點，審計人員立即進駐現場，進行突擊檢查和實地核實，識穿被審計單位的“財務美容”，挖出“地下灰色”數據，實現審計的“精確打擊”。

3.建立和諧合作的“審計生態圈”。

審計生態圈是一個仿生概念，指整個審計圈各個組成部分及其依存的環境。在這個圈中，會計師事務所、被審計單位、銀行、稅務、財政、工商等各個組成部分，是相互聯系、相互制約又相互促進的，共同構成了前后相連的數據鏈。這個數據鏈能夠快速地、流暢地傳遞審計數據，消除了各部分之間原有的“數據藩籬”，使各部分形成了和諧合作的共存關系。審計生態圈的各個組成部分分別如下：

（1）生產者（即會計師事務所，其角色是運用人才、專業知識、網絡信息，提供審計產品）；（2）消費者（指被審計單位、投資者、債權人等，其角色是使用審計產品，進行經濟決策）；（3）分解者（指稅務局、銀行、工商局等，負責監管審計產品質量，為審計產品質量提供佐證）；（4）生態環境（指審計數據庫、審計法規等，包括了審計運行所依據的基礎設施、政策法規和經濟環境）。

圖例2審計生態圈

三、在審計軟件上，全力研發應用軟件的審計測試能力，以掃描、掃碼等多種電子技術，直接識別審計資料

（一）研發新模塊，執行控制測試。

企業審計要求測試五個部分的內部控制制度，這五個部分分別是：銷售與收款循環、購貨與付款循環、生產與薪酬循環、籌資與投資循環和貨幣資金。由于每個部分分解為許多個具體業務流程，所以，控制測試實際上是對每個具體業務流程的控制測試。在測試過程中，審計軟件應用互聯網爬蟲、API接口等技術，對審計資料實施采集、導入、加工、分析、整理等程序，自動地識別、判斷、轉換、清洗、過濾每個具體業務流程的內容，包括流程名稱、控制目標、控制活動內容、控制活動文檔、控制負責人、風險描述、風險等級等，同時記錄測試日期、測試數據、測試結果。如果發現控制缺陷，審計軟件立即發出警報，披露缺陷原因和等級。

（二）研發新模塊，執行細節測試。

在細節測試中，審計軟件借鑒人臉識別、指紋識別原理，以掃碼或掃描方式，實時地識別原始、記賬憑證。開發公司研發專門的“憑證識別技術”，對憑證的內容摘要、時間、單價、數量、金額、借方、貸方以至憑證的紙質、顏色、字體、工藝等特征，依托智能網絡傳輸數據和信息，實時進行真偽鑒別。例如，鑒別電子發票時，審計軟件掃描票面的納稅識別碼、二維碼、發票專用章等信息，即時傳到稅務局數據中心，并獲得真偽判斷的反饋信息。如果憑證上出現不符點，審計軟件就自動跳至不符點來源單位的相關網頁，進行下一步的延伸審計。

四、在審計行業上，提高會計師事務所對計算機智能網絡的重視程度，統一解決各所網絡水平不平衡問題

（一）促成會計師事務所關注和重視。

企業審計的主力軍是會計師事務所，但是，會計師事務所之間的信息網絡自成體系，彼此分割，不能共享數據，而且，審計軟件版本不同，口徑不一。個別會計事務所對智能網絡認識不夠，很少深入研究審計新技術。有些注冊會計師的信息化能力不足，對審計新技術了解不多，更談不上有效應用。因此，政府主管部門應主動牽頭，促成各會計師事務所抽出時間、人力、物力，進行審計新技術的聯合培訓，選拔具有審計專業知識和數據處理能力的復合型人才，打造一支企業審計的能手隊伍。

（二）進行審計人員的繼續教育和知識更新。

加強繼續教育，特別是網絡審計的教育，使審計人員的知識不斷更新，緊跟上智能網絡新時代的節奏。在專業知識考試方面，發展和完善國家信息化審計師（ITA）考試認證制度，或者，在全國注冊會計師考試中加入計算機審計考試內容，使審計人員不斷“補腦”，充實最新知識。

五、在審計理論上，修訂和創新審計認識，全面改革審計方法

（一）確立新時代審計創新的指導思想。

一直以來，在審計軟件研發過程中，存在“重應用，輕理論”、“重微觀，輕宏觀”的不利傾向。原因是這個研發過程主要由開發公司完成，極少審計專家參與，造成審計軟件傾向于模擬手工操作、仿真系統設計等低端層面，較少涉及審計方法、模式結構等高端層面，更沒有涉及審計系統的頂層設計。

在智能網絡新時代，企業審計的環境、程序、工具等發生了深刻的變化，改變過去單純地復制、模擬手工的操作方式，已經完全可能。我們應該考慮這些審計理論的創新：（1）風險導向審計在智能網絡技術下，逐步轉變為全面審計，所有查出的錯報風險，按風險等級從大到小排序，列示在審計報告的單獨附表中；（2）基于全面審計的實施，取消審計抽樣；（3）網絡審計的應用，使得銀行流水賬、客戶往來賬等數據不必來源于被審計單位，而是從審計網絡上直接來源于銀行、客戶等第三方，基于這種轉變，可以取消函證；（4）其他。

（二）引入統籌學、系統論、哲學的內容。

審計理論通過吸收其他學科的有用知識，使審計工作邁向更高、更宏觀層次。例如，統籌學中關于整體目標和各部分協調關系，系統論中關于數學模型處理，哲學中關于方法論的應用，對審計理論創新都有很大的促進作用。

（三）全面改革審計方法。

在智能網絡新時代，審計方法進行全面改革，逐漸地實現以下轉變：現場審計向遠程審計轉變；靜態審計向動態審計轉變；單點審計向多點審計轉變；抽樣審計向全面審計轉變；局部審計向全局審計轉變；微觀審計向宏觀審計轉變。

綜上所述，過去的企業審計實務和理論所構成的體系大廈，在計算機智能網絡技術的強烈沖擊下，很可能在頃刻間會化為烏有。在智能網絡新時代，審計人員在任何時點、任何授權端口，都可以從智能網絡上取得最新的審計報告。企業審計的今后創新趨勢是遠程的、實時的、全穿透的審計處理。一旦發現異常，審計應用軟件像利劍一樣，直指被審計單位的重大風險錯報。

計算機智能網絡已成為新時代審計創新的強力推進器，企業審計所面臨的是一場大的變革，甚至是一場新時代的革命。在這個智能網絡新時代到來時，難道我們還能無動于衷嗎？