試論內部控制視角下企業固定資產管理的風險

馬楠

摘要：企業固定資產是指單位價值較高且可供企業在一定時期內長期使用的設備、機器及辦公樓等資產。它是我國企業生產經營的基礎，對實現企業經營目標具有重要的作用。因其具有投入資金巨大、使用時間較長等特點，對其進行有效、科學的管理一直是衡量企業管理水平的重要標準。因此，我國多數企業通過建立健全固定資產內部控制制度，在規范固定資產管理活動的同時，通過不相容崗位分離、授權審批等手段避免企業固定資產貪污舞弊行為的發生，在保證企業資產安全、有效使用的同時，降低企業違法風險。本文通過對內控視角下企業固定資產管理存在的主要風險進行分析的基礎上，提出降低企業固定資產管理風險的若干措施。

關鍵詞：內部控制；固定資產管理；風險；措施

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）006-0-02

企業固定資產的高效、安全使用直接關系到企業能否正常開展生產經營業務及利潤目標的實現，因此，提高企業固定資產管理水平及建立健全固定資產相關內控制度除了可以保證企業資產安全、完整、高效的使用，同時，也可以有效避免企業個別人員串通侵害企業固定資產的行為。隨著我國市場經濟的快速發展及現代企業制度的廣泛運用與完善，我國企業在固定資產管理方面有了長足的進展。但由于個別企業領導重視程度、人才專業限制及內控制度設計等方面的影響，企業固定資產管理未能真正發揮作用。而追其根源主要是因為企業未能建立科學、有效的固定資產管理內控制度，忽視內控制度在提高 資產使用效率、保證資產安全與完整等方面所發揮的作用，導致我國企業較高的固定資產管理風險。

一、內控視角下企業固定資產面臨的主要管理風險

（一）預算編制不準確

現代企業制度要求企業在固定資產采購前根據資產采購型號、國際與國內市場價格等情況編制預算，以此作為下一年度固定資產采購的依據，控制企業資產采購活動行為。目前，多數企業由于部門之間缺少溝通，加之各部門固定資產管理人員缺少全面預算意識，未在編制預算前對固定資產進行可行性分析，未能對資產市場行情進行充分調研，導致固定資產預算指標脫離市場實際水平，一旦企業按照錯誤的固定資產預算實行，將給企業造成極大的經濟損失。例如，預算管理部門在調查各部門下一年度固定資產采購申請時，各資產使用部門只是將資產擬采購的名稱、價格向預算管理部門進行申報，未對該固定資產市場價格進行走訪調研，同時，也未組織專家對該資產是否適用企業生產經營活動進行調查，致使企業預算執行中出現嚴重偏差。

（二）采購中存在舞弊行為

固定資產的購置活動不但關系到設備能否滿足生產需要，而且大量的資金支付極易給個別工作人員提供貪污舞弊的可能，如果不能通過內部會計控制制度加以規范、控制，極易給企業造成巨大損失。例如，個別企業在對采購固定資產前未經管理層集體審批決策及可行性分析，不但容易造成固定資產無法適合企業生產經營需要，也為個別工作人員利用采購“吃回扣”提供土壤。再如，采購過程由經辦人一人完成，未將談判人員與最終確定采購審批人員進行徹底分離，極易造成資產采購貪腐行為的發生。

（三）固定資產日常管理不規范

一是固定資產丟失風險。企業個別生產車間或管理部門由于資產管理人員調動或資產登記工作存在漏洞，致使固定資產實物與賬務記錄不一致，經常出現企業固定資產被個人惡意侵占事件。二是固定資產使用風險。企業生產車間工作人員由于對固定資產操作流程與注意事項缺少了解，導致固定資產生產出殘次品，同時，也大大降低設備使用壽命；由于生產車間工作人員未能及時對機器設備進行檢驗與維修，也使企業生產設備存在安全風險；未能定期對大型生產設備交納財產保險，一旦大型設備出現故障將給企業帶來不小的經濟損失。三是未充分使用電子信息化技術。目前，我國多數企業在固定資產管理中未能真正利用電子計算機與互聯網技術，仍沿用傳統手工填寫固定資產卡片方法，不利于企業日常對固定資產進行盤點及對賬工作。

（四）報廢處置未經審批

個別企業編制下年度固定資產采購預算時，將主要精力放在爭取新購置資產指標上，未能定期對固定資產進行盤點，造成企業固定資產賬實不符與資產浪費。例如，個別部門將尚可使用的固定資產擅自變賣，以殘值收入作為該部門“小金庫”的來源，不但造成企業資產賬實不符，也給企業貪污舞弊提供機會。再如，資產管理部門在對擬報廢資產進行變賣時，未能對該資產二手行情進行調查，以至于變賣收入與市場公允價值有較大出入，造成企業大量資產被賤賣。

（五）固定資產會計核算混亂

一是固定資產入賬不及時。個別企業在新建辦公用房達到使用狀態時以工程尚未竣工決算為由，拒絕以暫估價值對其進行入賬，不但造成企業資產不實，也影響著企業成本、費用準確性；二是固定資產折舊隨意。個別企業為了達到調節當期應稅會計利潤的目的，隨意調節固定資產計提折舊方法，不僅使各個會計期間缺少可比性，也嚴重擾亂國家稅收管理秩序；三是未計提固定資產減值準備。按照《企業會計準則》規定，企業應于期末對各項資產按照預計可回收凈額計提減值準備，以使企業財務報表可以真實反映企業資產價值，而個別企業出于預計可回收凈額計算上的復雜性考慮，未能按照準則規定計提固定資產減值準備。

二、內控視角下降低企業固定資產管理風險的措施

（一）建立良好的固定資產內部控制制度運行環境

首先，企業領導應強調固定資產內控制度執行的重要性，督促企業各個車間、管理部門及全體工作人員積極執行內控制度。其次，根據企業固定資產管理需要設計內控制度，其中，應包括不相容崗位分離、授權審批等制度，以避免企業員工為追求個人經濟利益而貪污舞弊。再次，企業應加強內控文化建設，提高企業領導及員工內控意識，保證在企業內部建立良好的固定資產內控制度環境。

（二）提高企業固定資產管理水平與效率

企業應將固定資產管理制度流程化、制度化，制定固定資產采購申請、驗收、使用及保養與報廢整個業務流程，針對不同資產管理環節制定詳細的風險控制點及人員安排，以確保固定資產管理能夠按照制度設計執行。例如，制度中規定凡是申請固定資產采購的部門應先填寫“固定資產申請表”，重大的資產投資還需進行可行性分析及經過企業管理層集體決策。再如，對所有新購置的固定資產應使用電子條碼技術予以登記，通過資產管理軟件將固定資產原價、殘值、型號、使用部門等信息詳細進行記錄。

（三）樹立正確的固定資產防范風險意識

企業提高固定資產管理水平的首要任務是使企業養成固定資產防范風險的意識，企業可從日常對資產保養、參加財產保險等方式強化固定資產風險防范。例如，企業應制定固定保養計劃，指定各部門專人負責固定資產日常保養、維護，及時將發現的問題向資產管理部門匯報，提高企業固定資產使用年限及降低企業資金浪費。再如，根據固定資產采購金額、潛在使用風險向保險公司為固定資產辦理保險，避免企業固定資產出現損毀后給企業造成巨大的經濟損失。

（四）充分發揮內審監管職能

企業應充分發揮內審監管職能，及時發現企業固定資產內控中存在的管理漏洞。首先，企業應在內部成立專門的內審機構，并從財務部門選拔優秀的工作人員負責內審工作，以保證內審人員能夠勝任內審監督工作。其次，內審機構應定期對內控制度中存在的缺陷及執行差異進行審計，并將審計中發現的問題及時向管理層進行匯報，以督促企業各部門積極整改。

總之，建議我國企業應積極查找企業內部控制中存在的漏洞，特別是在固定資產管理中內控制度存在的缺陷，并針對查找的問題提出具體的改進意見，以此規范企業固定資產日常管理，降低企業固定資產被惡意侵吞的風險。

參考文獻：

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