國有企業應收賬款管理問題研究

摘 要：科學有效的應收賬款管理，可以在增強企業的資金周轉率的同時提高企業的市場競爭力。論文在文獻研究和調查研究的基礎上，對應收賬款的管理現狀進行了分析，指出了存在的問題，并提出合理化建議，旨在提高企業應收賬款管理的工作效率。

關鍵詞：國有企業；應收賬款；信用風險

目前，激烈的市場競爭引發了賒銷的頻繁運用，直接導致了企業的應收賬款占收入比重加大，結果導致應收賬款成為企業資產管理中重要部分。于此同時，國有企業作為我國經濟發展中重要的經濟主體，其在應收賬款管理方面也暴露出一些問題，如應收賬款的相關法規制度還不夠完善；而企業自身又沒有完整的管理制度，直接影響了企業的回款，過多的應收賬款和壞賬會引發企業的資產缺乏流動性，一旦出現大筆資金難以回款，企業的正常運營難以維系。

ParkSang Kyu（2010）指出創造出一個便于控制的、靈活多變的應收賬款管理需求是應收賬款管理的潛在價值。Mihai RISTEA，Ionel JIANU（2010）指出應收賬款可以達到快速融資的目的，企業的應收賬款可以向證券轉化。宋穎（2011）發現我國企業在經營中存在重銷售輕回款的現象。王琢晶（2012）研究發現我國企業在應收賬款管理中存在管理層的觀念落后，不具有風險管理意識等問題。

一、應收賬款的含義及其產生的原因

應收賬款指企業在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等，也包括應收票據、其他應收款、應收銷售款等。

應收賬款產生的原因主要有兩個：一是缺乏規范的風險制度。在企業制定經營戰略時，片面的追求企業的銷售業績，忽視應收賬款可能會給企業帶來的風險，這種問題普遍存在于企業的經營中。企業對應收賬款重視程度較低，在制定信用政策時，沒有對應收賬款的結構、賬齡和形成原因等方面進行系統有效地分析，因此，制定的信用政策缺乏科學性和有效性。二是產品缺乏市場競爭優勢。企業產品如果在技術、創新、價格、樣式等方面沒有優勢，銷路不好，企業為解決庫存積壓問題，提高銷售額，不得不在銷售手段中給予對手方產品折扣銷售、貨到付款、延長信用期等優惠，導致企業的應收賬款余額不斷增加，賬齡也不斷延長。

二、國有企業應收賬款管理現狀及問題

筆者調研了三十家大型國有企業，調研企業涉及煤炭、鋼鐵、礦山和電力等行業的龍頭企業，調研發現樣本企業基本都建立了應收賬款的管理辦法，也都具備風險控制和評價體系，但即便這樣，他們都存在著大量的應收賬款，回收壓力和任務非常沉重。如某公司為了加大企業欠款的回收能力，防止出現財產上的損失，制定了《已完已結賬款催收管理辦法》等一系列管理制度，但仍存在應收賬款增長過快，占資產總額比重較大，賬齡老齡化，壞賬準備計提比率遠低于同行業的計提比例，周轉時間長等問題，具體分析如下。

1.應收賬款管理制度不健全，回款難度大

《已完已結賬款催收管理辦法》只明確了各類應收賬款的責任人，由何部門對何種款項進行負責以及組織，主要是針對已經形成的應收賬款的事后追索。而對于怎樣提高應收賬款質量、控制應收賬款規模、加強應收賬款管理，SH集團并沒有制定相關的措施。與此同時，企業信用管理制度不健全。具體表現為沒有對公司客戶進行有針對性的信用調查或調查不具有及時性、沒有制定詳細的信用政策和缺乏部門間的制約監督。由于沒有制定詳細的信用政策，SH集團在面對客戶時，很多情況下都需要依靠負責人的主觀判斷進行選擇合作對象，選擇標準大多為企業的注冊資本的多少、規模大小、在行業中的評價地位等。企業還缺少獨立的審核部門，無法對應收賬款形成有效的監督。

2.應收賬款金額巨大，占收入比重逐年提高

以SH集團為例，該集團是一家煤炭企業，隨著煤價下跌，市場需求減少，煤炭市場的競爭也愈發激烈，SH集團在煤炭行業中一直處于領先地位，卻也感受著市場競爭的壓力，主營業務收入持續減少，應收賬款余額卻高居不下。2015年末，SH集團應收賬款余額為2337000萬元，占全年營業收入的13.2%，而2013年、2014年應收賬款余額占主營業務收入比重分別為7.77%、9.56%。應收賬款余額占收入比重逐年激增，使得公司的營業風險不斷加大，收入質量較差，減少了SH集團的資金流入，制約了企業的擴大再發展。

3.應收賬款質量較差

應收賬款的質量主要表現在占有流動資產的比例、回款速度、賬齡等方面，調研數據顯示應收賬款占流動資產的比重過高，回款速度較慢，使得企業資金較長時間被外單位占用，應收賬款的管理工作效果并不理想。

應收賬款質量較差還表現在賬齡老齡化的現象，三年以上的賬齡的應收賬款占應收賬款比重過高。在賬齡老齡化的同時，企業壞賬準備的計提比例卻極低，遠遠低于同行業的大同煤業，應收賬款周轉速率也較低，使SH集團的應收賬款的回款工作存在著許多不確定指標。

三、國有企業應收賬款管理的對策

1.重視應收賬款管理，建立健全應收賬款內控制度

提高公司管理層在應收賬款方面的認識與理解，加強對應收賬款的重視，建立健全應收賬款的內控制度。第一，規定客戶企業的信用等級劃分標準，并根據客戶企業不同的信用等級確定不同的信用限額；第二，把信用管理職能劃歸在財務部門，信用政策應由財務部門制定，由銷售部門協助財務部門對客戶的征信檔案進行整理歸檔。第三，財務部門還應定時對應收賬款進行核算，定期向企業負責人匯報應收賬款回款情況。第四，法務部門對應收賬款管理的主要職責是對問題賬款案件進行訴訟工作的同時，負責審核銷售合同，確保合同條款明確且無遺漏事項。

2.加強應收賬款的信用風險控制，完善信用管理制度

現代企業應收賬款管理與信用風險控制已經從原先簡單的事后控制逐步發展到事前、事中、事后控制相結合的全過程控制和管理模式。事前控制是最關鍵的一個環節，其主要是調查和收集客戶的信用資料，采用一系列的系統評估，對各種數據加以客觀分析，來評估風險的大小及可控程度，之后，根據評估結果來評價客戶企業的信用等級以及對應的信用額度。而在事中的信用管理過程中，應嚴格按照合同執行相關規定，采用各種保護手段防范信用風險是其關鍵內容。最后，在其后期的信用管理中，一旦發生應收賬款逾期，就必須按照企業的信用管理規定，采取各種手段來追討工程款。

3.制定科學合理的信用政策

應該根據企業自身的發展情況和行業的整體變化制定科學合理的信用政策，以此來保證企業資金的流動性，實現企業收益最大化。

根據客戶的檔案等信息資料將客戶的信用情況分為A、B、C、D四類。對A類客戶，可以給予一年以內賬期、賒銷額度不超過2000萬元，在銷售過程中可以給予七折至九折的銷售折扣；B類客戶，給予三個月至九個月賬期、賒銷額度不超過1000萬元，在銷售過程中可以給予八折至九點五折的銷售折扣；對C類客戶，給予三個月至六個月賬期、賒銷額度不超過500萬元。在銷售過程中可以給予最高九點五折的銷售折扣；對D類客戶，可以給予最長三個月賬期、賒銷額度不超過100萬元，在銷售過程中可以給予九點五折至九點八折的銷售折扣。

參考文獻：

[1]王琢晶.芻議如何加強企業應收賬款的管理[J].中國新技術新產品，2012（9），227.

[2]宋穎.強應收賬款管理，提高資金使用效益[J].會計之友，2011（6），67.

[3]Mihai RISTEA，Ionel JIANU. DYNAMICS OF THE FAIR VALUE IN ACCOUNTING[J]. Scientific Annals of the Alexandru Ioan Cuza University of Iasi ： Economic Sciences Series，2010（10）：81.

[4]ParkSang Kyu，Li Jing. The Role of Fair Value Accounting for Investment in Securities： Evidences from the Chinese Stock Exchanged Market[J]. International journal of Business and management，2010（12）：414.

作者簡介：李穎（1967- ），女，遼寧鞍山人，專業：會計學專業，研究方向：會計實務、財務管理