論注冊會計師之求實文化

何建秋

中華文明是世界諸多文明中唯一沒有中斷過的文明。在5000多年歷史中孕育發展的中華文化，是中華民族的根和魂。習近平總書記在建黨95周年慶祝大會上的重要講話中指出：“文化自信，是更基礎、更廣泛、更深厚的自信。”文化自信成為繼道路自信、理論自信和制度自信之后，中國特色社會主義的“第四個自信”。“當代中國是歷史中國的延續和發展，當代中國思想文化也是中國傳統思想文化的傳承和升華，要認識今天的中國、今天的中國人，就要深入了解中國的文化血脈，準確把握滋養中國人的文化土壤。”總書記“七一”講話中關于“文化自信”的科學論斷，猶如一座燈塔，將我們正在努力實現的中華民族偉大復興事業帶入了遼闊的歷史視野和深邃的文化情境。

注冊會計師履行社會經濟的審計監督職能，是近代經濟社會發展的必然結果，但事實上，審計從古到今都伴隨著會計的產生而發展，以求實的態度、方法和使命來完成自己的工作。大禹是中華民族早期的首領，以求實、務實的思想治理了水利的同時，還創立了會計審計制度。“會計”一詞最早出于《史記·夏本紀》：“禹會諸侯江南，計功而崩，因葬焉，曰會稽。會稽者，會計也。”《綱鑒易知錄》亦有記載：“大會計，爵有德，封有功，更名茅山曰會稽，會稽者，會計也。”這是關于中國會計的最早史實，也是世界會計文明的源頭。會稽的“會”，指綜合算之；稽，指審計監督。《周禮》云：“宰夫歲終，則令群吏正歲會；月終，則令正月要；旬終，則令正日成，而以考其治，治不以時舉者，以造而誅之”。又說：“宰夫考其出入，而定刑賞。”在西周時期便設立了“宰夫”一職專管審計事務，到東周時更是制定了上計制度。自此，審計制度的雛形開始出現，這在全世界都屬先列。

審計，就是對會計賬戶記載是否屬實進行審核，并作出結論。審計的過程，即求實的過程，審計的文化，即求實的文化。

求實文化是辯證唯物主義和歷史唯物主義一以貫之的科學精神。實，是指客觀實在、客觀規律、客觀真理；求，就是探求、求索、力求達到。

求實也就是唯實，就是強調物質第一性、意識第二性，是指一切從實際出發，以實踐作為檢驗真理的唯一標準。求實也就是務實，就是改造世界，體現實踐品格，在正確認識世界的基礎上，從實際出發，按照客觀規律要求來改造世界，并取得實效。求是、求真、務實、求效，體現了從認識世界到改造世界的主體能動地把握客觀世界的運動過程。可以說，求實是科學精神，是工作作風，是職業道德。求實要求我們用真心、講真話、重實績、辦實事、求實效。

一、求實文化就是倡導尊重科學、尊重規律的文化

世界萬事萬物的存在與發展是遵循客觀規律的。規律只能揭示，不能創造；只能把握，不能扭曲；只能遵循，不能違背。無視規律、曲解規律、違背規律、亂用規律，必將受到規律的懲罰。認識世界和掌握客觀規律，是取得和實踐成功的重要基礎和前提。而科學是認識和把握客觀規律的重要突進，表現為對客觀規律的理性把握。求實文化大力弘揚，探索精神、理性精神、創新精神、懷疑精神、獨立精神等科學精神，大力弘揚徹底的唯物主義精神，秉揚解放思想、實事求是、尊重科學、遵循規律的理性嚴謹態度，著力培育科學探索、科學創新的科學發展的本源性、內稟性之推動力量，堅決反對和摒棄不按科學辦事的盲動，堅決制止違背客觀規律的蠻干。求實是注冊會計師行業的發展之源，審計的方法也隨著經濟規律情況的發展而改變。

16世紀，因籌集資金的需要，合伙制企業在意大利產生，“兩權”開始分離。這是注冊會計師審計的起源，需要對合伙企業經濟活動進行查證、查賬、公證。

1844年到20世紀初，英國股份公司發展，“兩權” 進一步分離，《公司法》規定股份公司和銀行必須聘請注冊會計師進行審計，查錯防弊，保護企業的安全和完整，對會計賬目進行詳細審計。

20世紀初，美國幫助貸款人及其他債權人了解企業信用的資產負債表審計，通過檢查資產負債表數據，判斷企業信用狀況，詳細審計過渡到抽樣審計，使注冊會計師行業得到了發展。

1933年，美國頒布《證券法》，上市企業財報須接受注冊會計師審計，更強調以保護投資者為目的的利潤表審計，審計方法也改為制度基礎審計。

二戰后到現在，跨國公司、國際資本促進了國際會計師事務所的發展，在對會計報表發表審計意見的過程中，產生了風險導向審計。

二、求實文化就是堅持求真務實、實事求是的文化

求實，鮮明解釋了辯證唯物主義認識論的認識路徑和運動軌跡。求實要求一切從實際出發，想問題，辦事情都要以客觀存在的實際為依據，而不是從本本出發，從主觀意愿出發。求真和務實是相統一的。只有求真，才能真正做到務實；而只有務實，也才能真正做到求真。求真是務實的前提，而務實是求真的基礎。求真與務實相互依賴，互為條件，相輔相成。這是知與行的科學統一，是世界觀與方法論的科學統一，是認識論和實踐論的科學統一。求實是注冊會計師行業的立身之本。求實，是審計的職責、審計目的，也是審計的方向。所有審計的程序，最終都是為了求證事實，交易是否發生、資產是否存在、負債如何形成…..

為了求證報表現金、存貨、固定資產的真實性，實施了現金、存貨、固定資產的盤點程序。

為了求證報表銀行存款借款、應收應付款項的真實性，實施了銀行存貸款、應收應付款項余額函證程序。

為了求證報表固定資產、無形資產、長期短期投資等權利真實性，實施了查看各種權利證書及相關文件等程序。

然而這種求實是零碎的，可能由不同的人員去執行，項目經理要把這種初步的求證材料匯總、復核，把碎片化的東西匯成整體，用聯系的方法核查各種原始證據的真偽，還要經過專職人員及主任會計師的復核。這個過程，就是去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里的過程，是一步步向著實際情況更接近的過程。

其中，第三步是專業人員的復核，也是分析性復核，經過這道復核，便離真實更進了一步。復核人員接觸的是一類企業而非幾個企業，所以對真實性的了解就更進了一步。再下一步是主任會計師的復核，接觸的是某一地方各類企業的情況，信息量更大，離真實更近……

三、求實文化就是崇尚實干的文化

干字當頭，是本分和職責。習近平總書記曾指出：“既要想干愿干積極干，又要能干會干善于干，其中積極性又是首要的。”在干事中實現人生意義，綻放生命華彩。渾渾噩噩、尸位素餐，既愧對職守，也浪費生命。面對2014年國家工商登記、年檢制度的改革，廣大中小會計師事務所業務中占較大比例的驗資、年檢審計等法定業務陸續被叫停。各級政府、注協、廣大事務所及注冊會計師提供、發掘了許多新的業務。會計服務社會化客觀需要中小所提供如管理咨詢、法律咨詢、稅務代理、工商代理等多品種的個性化服務。注冊會計師行業專業服務正在從財務會計報告審計、資本驗證、涉稅鑒證等，向企事業單位內部控制、管理咨詢、會計服務、稅務服務等相關業務領域延伸，并呈現出未來服務領域、服務層級和服務范圍的巨大空間。如為反傾銷、反補貼、貿易保障措施提供專業服務；為反壟斷法的行政執法、民事訴訟提供專業服務；促進社會和諧，開展合同履行的鑒證工作；從事商標代理；為外籍單位和個人在中國投資、就業提供專業服務等；發展司法會計業務，企業會計制度及內部控制體系設計；企業并購與企業改制；投資、融資；戰略管理；資信調查；績效評價；成本及預算管理服務；招投標及政府采購； IT系統設計及審計服務；人力資源管理咨詢服務；營銷管理咨詢服務；承接相關服務外包業務等。所以僅有能力危機、本領恐慌的“意識覺醒”還不夠，關鍵是學起來、動起來、操練起來，給腦子多充電、給自己常賦能。學會靠能力解壓力，用水平來擺平。能力不趕趟，水平不達標，正是怕帶來往外推、怕出丑繞著走的一個重要原因。拈輕怕重、敷衍塞責，問題就會越來越多，矛盾就會越來越大；勤政務實、敢于擔當，形勢就會越來越好，成績就會越來越多。

今天，我們正站在新的歷史起點上。回首華夏文明的歷史，前瞻中華民族偉大復興的目標，背靠深厚的歷史底蘊，面對寬闊的世界舞臺，每一個中華兒女都應該具有清醒的判斷和堅定的信心。要在繼承中創造創新、在發展中兼容并蓄，并以這種文化精神來指導新的文化實踐。既要以寬闊的胸懷面對世界文明的多樣性，在多元文化的互鑒中博采眾長，又要堅定文化自信、培育文化自覺，呵護中華文明的優秀傳統，為我國注冊會計師行業做強做大、走向世界提供堅實的理論基礎。