建筑業(yè)“營改增”后的稅務(wù)風(fēng)險及對策建議

李桂青

建筑業(yè)預(yù)備實施“營改增”早在2012年就開始進(jìn)行調(diào)研工作，建筑業(yè)作為較為特殊的行業(yè)其“營改增”一直持續(xù)拖延實施。考慮到“營改增”后所帶來的各項稅務(wù)風(fēng)險，如何積極的做好各項對策是“營改增”后工作的重點。

一、“營改增”的基本概念

“營改增”是納稅人繳納增值稅代替以往繳納營業(yè)稅，這種納稅方式的改變，使得納稅人需要通過增值稅這種稅收方式進(jìn)行繳納稅款。在國家規(guī)定政策中，“營改增”的各項稅率的到明顯降低，這種稅收方式可以有效的減少納稅人的交稅壓力。同時，在試點營改增的過程中，也極大的完善了我國稅收政策和制度，促進(jìn)各行業(yè)的稅收有序的進(jìn)行。

二、建筑業(yè)“營改增”后的稅務(wù)風(fēng)險分析

（一）發(fā)票管理漏洞引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險

增值稅專用發(fā)票具備貨幣功能，因此發(fā)票的管理非常重要。建筑行業(yè)在進(jìn)行材料購買、勞務(wù)派遣等業(yè)務(wù)時，有時為了利益或者其他原因會選擇虛開假的增值稅專用發(fā)票，同時也有可能收到來自其他供應(yīng)商和合作商的虛開增值稅專用發(fā)票，并在后期入賬時使用這些不合格的發(fā)票抵扣稅額，因此帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險。無論是虛開增值稅發(fā)票還是利用這些發(fā)票入賬抵扣稅額，均屬于違法行為，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的核實查證，不僅需要補(bǔ)交所欠稅款，還必須繳納滯納金罰款，因此發(fā)票管理不當(dāng)引來的稅務(wù)風(fēng)險對于建筑行業(yè)的損失巨大，需要建筑行業(yè)重視。

（二）進(jìn)項稅抵扣存在的稅務(wù)風(fēng)險

建筑業(yè)在實行“營改增”后，一般納稅人就可以自行抵扣進(jìn)項稅額，但是在操作過程中，如果沒有按照規(guī)定時限認(rèn)證扣稅的憑證或者抵扣進(jìn)項稅額，則不能申報抵扣稅額，及時已經(jīng)認(rèn)證也需要按期進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額的申報，及時關(guān)注認(rèn)證、采集和抵扣的辦理時期。此外，一般納稅人在擁有進(jìn)項抵扣稅額的權(quán)利后，對于抵扣范圍可能會存在判斷錯誤，以為抵扣稅額不存在范圍問題，將不能抵扣的進(jìn)項也進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致被稅務(wù)機(jī)關(guān)查到后給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。

（三）納稅時間以及地點引發(fā)納稅風(fēng)險

由于建筑行業(yè)的施工項目一般周期都比較長，在施工過程中經(jīng)常會出現(xiàn)工期延誤或者提前的情況，因此納稅時間的不確定性也就隨之增加，因此容易引發(fā)稅務(wù)問題，比如如果建筑方和客戶協(xié)議在5月份完成施工并且客戶要在此時付款，那么稅收義務(wù)就是在5月份，然而由于工期延誤，客戶不會在5月份付款，建筑公司則需要更改合同內(nèi)容，或者自行先墊付稅款，這樣的話就增加了納稅的復(fù)雜性和風(fēng)險性。同理，建筑業(yè)納稅人在申報納稅義務(wù)時根據(jù)勞務(wù)發(fā)生地來申報，然而實際發(fā)生勞務(wù)的地點隨時都可能變更，這樣同樣是增大了稅務(wù)風(fēng)險，影響納稅程序。

（四）偷漏稅的稅務(wù)風(fēng)險

建筑企業(yè)工期周期長，資金流水大，在整個過程中的資金管理較為復(fù)雜，因此對應(yīng)的稅務(wù)處理也會比較龐大，在稅務(wù)處理的過程中，“營改增”的稅收方式相對營業(yè)稅就比較復(fù)雜，在新舊兩種方式下一些企業(yè)為了減少稅收便會乘機(jī)渾水摸魚。例如在計算計稅收依據(jù)時，可能會故意少計或者不計入的方式偷稅漏稅，并且將收到的營業(yè)額不開具發(fā)票，用收取現(xiàn)金的方式轉(zhuǎn)移到其他賬戶，這些行為均會給企業(yè)帶來一定得風(fēng)險，最后造成得不償失的結(jié)果。

（五）稅務(wù)核算的風(fēng)險

由于營業(yè)稅與增值稅差異巨大，在核算和管理方面都較為復(fù)雜。稅務(wù)核算過程中稅款的計算、納稅申報流程都比較繁雜，增值稅的稅務(wù)處理程序變化也較大，并且新的政策和規(guī)定與《增值稅暫行條例》也存在大的區(qū)別，這就要求建筑業(yè)在實行“營改增”后需要更加的規(guī)范會計核算等業(yè)務(wù)，確保稅務(wù)核算穩(wěn)定運行。

三、建筑業(yè)“營改增”后稅務(wù)統(tǒng)籌對策

（一）對專用發(fā)票進(jìn)行規(guī)范管理

為防止建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票帶來的風(fēng)險，企業(yè)需要提高對專用發(fā)票的管理，嚴(yán)格監(jiān)督和把控增值稅發(fā)票的來源和真實性，通過真實的交易和渠道獲取和開具增值稅專用發(fā)票，對工作人員也進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，提升法律意識，以此避免由于專用發(fā)票而引發(fā)的稅務(wù)問題。

（二）對建筑業(yè)的管理層人員進(jìn)行專業(yè)的財務(wù)和稅務(wù)知識培訓(xùn)

“營改增”在建筑業(yè)實施2多年來，因此對于企業(yè)員工和管理層來說此項政策在建筑業(yè)中還需要適應(yīng)，財務(wù)人員對于“營改增”的專業(yè)知識也有待加強(qiáng)和提高，因此企業(yè)應(yīng)該重視對財務(wù)和管理人員的相關(guān)財務(wù)和稅務(wù)培訓(xùn)，配合“營改增”在企業(yè)中的順利運行。除專業(yè)知識外，還需要對員工和管理層人員的思想進(jìn)行建設(shè)，在思維意識層次杜絕違規(guī)操作。在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立考核制度，鼓勵員工在合法范圍內(nèi)降低企業(yè)賦稅，充分調(diào)動員工工作積極性，以此避免一些列會計風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險。

（三）做好合理的納稅籌劃并加強(qiáng)資金管理

企業(yè)對于“營改增”這項復(fù)雜的納稅活動，須加強(qiáng)內(nèi)部統(tǒng)籌規(guī)劃，為企業(yè)營改增的稅務(wù)活動指引正確的方向。一方面企業(yè)需要持續(xù)引進(jìn)專業(yè)人才，組織專業(yè)的財務(wù)精英隊伍，避免企業(yè)稅務(wù)活動可能帶來的稅務(wù)風(fēng)險，另一方面，持續(xù)培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部人員的專業(yè)知識和思想意識，防止內(nèi)部員工犯錯引起的法律風(fēng)險。“營改增”對建筑業(yè)的現(xiàn)金產(chǎn)生了一定的壓力，因此必須加強(qiáng)資金管理，降低企業(yè)可能面對的經(jīng)營問題。首先，建筑企業(yè)要催收工程款，按照合同和制度按時的回收資金，保證能夠及時納稅。其次要加強(qiáng)內(nèi)部資金控制，盡量滿足出入平衡的基本原則，做好開支預(yù)算，避免出現(xiàn)資金風(fēng)險問題，減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的可能性。

四、結(jié)語

“營改增”的實施對于建筑業(yè)雖然是增加了稅務(wù)活動的復(fù)雜度，也增加了企業(yè)納稅的壓力，但是“營改增”的實施可以更好的統(tǒng)籌國家稅務(wù)，建筑業(yè)需要積極配合實施“營改增”，做好內(nèi)部納稅籌劃和資金管理，加強(qiáng)員工和管理層的思想、知識培訓(xùn)，保證此項改革在企業(yè)中順利執(zhí)行。（作者單位為廣東綠洲園林有限公司）