收入費用觀與資產負債觀在我國企業會計中的應用研究

宋丁丁

隨著我國社會經濟的不斷發展，我國的會計環境也發生了相應的變化，在這種背景下，我國引入了資產負債觀，以便更好的指導我國會計準則的實施。本文主要圍繞收入費用觀與資產負債觀進行分析，并就其在我國企業會計中的應用進行探究。

一、前言

資產負債觀與與收入費用觀有所不同，它是以資產和負債為主的一種計價觀，在財務報告中，其是將資產負債表作為核心，通過資產的變化或者說負債的變化來計量收益。在企業會計中，無論是收入費用觀還是資產負債觀，其應用都較為廣泛。下文就重點圍繞其在企業會計中的應用進行研究。

二、收入費用觀與資產負債觀與收入費用觀的相關概述

（一）資產負債觀與收入費用觀的基本概念兩者之間的理論分析

收入費用觀，主要是指從收入以及費用的角度來對收益進行確定。以交易為中心，并按照配比原則或者是按照實現原則等，將某一期間的收入以及費用進行配比，進而實現對收益的確定，這種計量方法我們又將其稱為收益表法。在收入費用觀的理論中，其將利潤表上各要素的處理作為會計處理的中心，對收入以及費用的計量更加注重。

資產負債觀，指的是從負債和資產的角度出發來對收益進行確定。該理念不對交易以及非交易因素進行考慮，除對所有者的利潤分配以及投資之外，只要能引起凈資產變動，那么就確認為收益，該計量方法又被稱為財產法。在資產負債觀中，主要將資產負債的確認、計量等作為重點，其對資產以及負債的真實價值更加關注。

（二）資產負債觀與收入費用觀的基本特點

收入費用觀能夠體現出某一時期企業的價值流量，其強調收入以及費用流量等要素，并且以某一期間的收入和費用進行配比來確定收益。通過收入費用觀來進行收益的確定，可以結合企業的經營業績，能夠更好的反映出企業的經營水平。

資產負債觀體現了某一時間段企業的價值存量，其更強調資產、負債等存量要素，并以此來確定收益。通過資產負債觀來進行收益的確定，能夠有效度量企業財務的增加，能夠清晰的反映出企業財富的變化。

在價值運動中，價值流量與價值存量有所不同，這兩者以不同的角度為基礎，來對企業的價值變化進行度量。但是，如果從復式記賬內在平衡原理來看，收入的確認會帶來凈資產的增加，而費用的確認則會帶來凈資產的減少。故此，在靜態的環境下，盡管兩者計量收益的角度有所不同，但是其收益相同。但是，如果經濟環境發生了變動，由于兩者在計量模式上有所不同，得出的收益差別會比較大。

（三）資產負債觀與收入費用觀的差異

收入費用觀與資產負債觀作為兩種不同的會計理論，由于其優先定義的會計要素存在差異，所以兩種理論對于會計準則的制定也帶來了不同影響。具體來講，兩者存在如下幾方面差異：①會計目標。收入費用觀下，利潤表為第一張報表，而資產負債表為附屬表，主要反映企業報告期間的營運成果，為企業所有者對企業經營者的責任履行進行評判，可見收入費用觀更傾向于實現受托責任目標。而資產負債觀下，資產負債表為財務報告核心，利潤表僅為附屬，重點強調資產、負債的未來現金量，利用資產與負債的價值量去反映其對企業今后經濟發展的影響，傾向于經營決策目標；②會計要素地位。收入費用觀下，對收入、費用等要素進行定義則衍生出了資產、負債，兩種觀點進行比較發現收入費用觀更重視用收入與費用的配比去確定收益，其他要素之間雖有聯系，但并沒有資產負債觀中要素之間的聯系明顯。資產負債觀主要將資產與負債作為基本會計要素，其他要素則以資產負債要素的變動進行定義。

三、引入資產負債觀的意義

由于我國經濟環境的影響，傳統企業會計處理中會更傾向于收入費用觀，而隨著我國社會主義市場經濟的高速發展以及會計環境的不斷變化，為了與現階段經濟發展形勢相符，需要不斷創新會計處理工作，確保會計信息及其質量能夠滿足使用者的需求，從而助推我國社會經濟的穩健發展。在這一形勢下，會計制度對于資產、負債的真實可靠性愈發重視，旨在能夠真實凸顯企業的財務狀況。從2006年我國出臺的新《企業會計準則》來看，其充分融合了國際經驗與國內經濟轉型實情，在融合收入費用觀與資產負債觀的基礎上，力求最大限度發揮資產負債觀對會計準則的指導作用。

（一）適應了我國經濟發展的要求

現如今，我國金融業取得了較大的發展，許多新型的金融衍生品不斷涌現，越來越多的企業持有這種金融產品，這使得原先強調歷史成本的計量觀念難以適應時代的發展，不能滿足對資產負債進行后續計量的需求，也難以將金融資產或者是負債的價值準確反映到使用者眼前。

此外，隨著市場經濟的不斷發展，市場主體對資產負債的真實價值要更加的注重，對會計核算的真實性和準確性提出了更高的要求。資產負債觀，其更重視資產的價值，無論是資產的升值還是貶值，都能夠及時反映在報表之中，從而為市場信用的建立提供了基礎。

（二）有助于解決會計難題

當前，傳統的歷史成本計量屬性存在著一定的缺陷，難以滿足多變的、復雜的市場經濟狀況。例如，隨著知識產權以及商譽的出現，再加上金融衍生工具的出現，使得會計面臨著更為復雜的經濟活動，這就對會計計量屬性提出了更高的要求。而資產負債觀的引入，就能夠解決一些新的會計確認難題以及計量難題，能夠使會計信息變得更加的真實。

四、資產負債觀在我國企業會計中所存在的問題

（一）在公允價值運用中存在的問題

公允價值計量準則對公允價值應用的幾個層次進行了規定：第一層次是企業在計量日能獲得相同資產或負債在活躍市場上報價的，以該報報價為依據，來對公允價值進行確定；第二層次是企業在計量日能夠獲得類似資產或者負債在市場上報價的，以該報價為主要依據來做必要的調整以實現對公允價值的確定；第三層次是企業不能夠獲得相同資產可比市場交易價格的，以其他反映市場參與者對資產或者負債定價時所使用的參數為依據，來實現對公允價值的確定。但是，公允價值計量法在應用過程中，會受到各方面因素的影響，從而導致計量的可靠性受到一定的影響。首先，相對于第一層次而言，后面兩個層次的主觀性比較大，如果上市公司管理層存在著不法動機，他們蓄意制造假的動機，再加上審計人員的職業道德素質較低，證券市場監管失靈，那么一些人就會利用公允價值的變動來實現財務造假，這樣就會導致虛增利潤的手段得逞。即便不存在人為主觀造假現象，因為許多公允價值獲取的客觀性比較差，所以也會造成較大的盈余管理空間。其次，當社會經濟形勢不夠穩定之時，公允價值計量屬性會導致報表數字出現波動，這樣就會對報表使用者的心理造成較大的影響，并且使他們在經濟決策過程中產生一些非理性的行為，從而對資產產生助漲或者助跌的作用。如此一來，就會使原本不夠穩定的經濟形勢變得更加震蕩，在2008年的金融危機中，這一現象已經得到了驗證。

（二）在金融資產計量中存在的問題

在我國《企業會計準則》中就作出了明確的規定，應該通過判斷可供出售金融資產公允價值是否存在著持續性下降，如果發生了大幅度的下降，那么就需要對這種趨勢進行預計，以便確定該金融資產已經發生了減值，并且計提相關減值準備。

要想對可供出售金融資產減值進行判斷，其標準是公允價值持續下降，或者是發生了嚴重的下跌。由于準則層面并沒有一個較為具體的量化標準，那么在實務中，在確定可供出售金融資產減值上，不同企業的計提政策差異較大，這會對減值的計量有著較大的影響。例如，有一些公司規定：“作為可供出售金融資產的股票，若連續下跌6個月，或者是期末市價相對于取得成本跌幅達到60%時，應當計提減值。” 而有的公司則規定：“對于可供出售出售金融資產市價，如果連續下跌一年，或者是市價達到成本的60%時，則應當計提減值”。上文中所提到的不同減值政策會導致不同的結果產生，同樣的市場、同樣的成本，不同上市公司有的計提了減值，而有的則沒有計提，這樣就使得損益在企業之間不可比。

五、完善資產負債觀以及收入費用觀應用的主要建議

（一）會計理論方面的建議

（1）同時注重資產、負債以及利潤

在會計準則經濟環境不斷變化的環境下，在制定準則過程中，應當將資產負債觀引入其中，并將其作為完善準則制定的重要理論。與此同時，在會計準則的制定過程中，應當對我國現階段市場的特點進行充分的考慮，對資產負債觀以及收入費用觀的選擇進行重新審視。因為不管是對會計信息的需求，還是對會計信息的關注，我國會計信息使用者都與發達國家存在著較大的差距。例如，大量散戶缺乏信息解讀的能力、資本市場存在投機氛圍等等。另外，從影響會計信息供給的法律角度來看，我國資本市場以及衍生品市場等不太發達，這使得相應的負債、資產的公允價值很難取得。另外，對于市場投資者而言，利潤指標仍然具有較大的作用，是衡量企業業績的重要指標。基于此，需要對資產、負債以及利潤這幾大要素進行關注。

（2）會計準則的制定應當以原則為基礎

從會計準則制定的方式上來看，應當以原則為基礎，然后再輔以必要的規則。原則主導下的會計信息，更能夠將經濟事件的本質進行反映。現如今，社會經濟業務有了較大的發展，而規則通常具有一定的滯后性，如果僅僅用規則去描述所有的事項，是不可能實現的。如果要使準則跟上我國經濟發展的步伐，那么就需要用原則去描述經濟事項的共同特征。

但是，由于我國還處于經濟轉型時期，市場經濟還不夠成熟，市場監管體系也不夠完善。所以在這個環境下，并不適合完全以原則為基礎來進行會計準則的制定。此外，從我國從業人員的整體素質來看，還存在著一定的問題，如果完全以原則為導向，那么就會涉及到大量的職業判斷難題。基于此，在會計準則的制定過程中，應當堅持以原則為基礎，再輔以必要的規則。

（二）賬務處理方面的建議

（1）采用合理的方式來確定資產價值

從年報的披露情況來看，在確定權益性工具的公允價值時，公司會根據自己的實際情況來確定取得成本。由于企業信息的提供在于反映交易的經濟后果，在某種情況下，即便是活躍市場中的交易價格，也不能夠反映相關權益性工具的公允價值時，那么就允許企業采用合理的方法來進行估值。

從可供出售金融資產減值跡象的判斷來看，公司應當根據自己所持有的金融資產的情況，例如，投資單位所處的市場、經濟或者法律等因素，然后制定比較明確的減值跡象的判斷標準和減值準備計提政策。這方面可以通過會計準則來進行規范，也可以通過相關監管進行確定。

六、結語

綜上，隨著我國市場經濟的不斷發展，我國經濟環境發生了較大的變化，如金融工具的不斷發展，跨國公司的數量不斷增加，導致我國市場競爭的日漸激烈。因此，在我國會計準則的制定過程中，就出現了引入資產負債觀的傾向。本文主要從收入費用觀以及資產負債觀的概念著手，對資產負債觀的引入意義進行了分析，并對其所存在的問題進行了探討，最后提出了相應的解決對策。（作者單位為銀泰華盈投資有限公司）