全面預算在現代企業管理中的應用

陽秋林?李明柳

對于現代企業而言，不能像過去那樣只悶頭做好自身工作，還要加強外部溝通，因為企業受到宏觀經濟環境的影響，正面臨激烈市場競爭，務必要加強預算控制，有效降低風險。全面預算則是現代企業管理的重要工具，科學合理的應用全面預算對現代企業的發展有重要意義。文章從全面預算在現代企業管理中應用的重要性入手，探究其主要問題和策略，助力現代企業增強競爭實力。

國家財政部出臺了《企業內部控制應用指引第15號全面預算》，點明全面預算的重要作用，努力推動全面預算的建立與實行。為取得預算與管理的雙重勝利，應用全面預算是企業的必然選擇，怎樣應用全面預算是現代企業管理的關鍵性問題，下面進行一一闡述。

一、全面預算在現代企業管理中應用的重要性

全面預算將計劃和控制融為一體，按照戰略面優化配置資源，是企業管理系統的總稱，是組成現代企業管理的重要部分，其全面指的是全員參與和全方位管理、全過程控制。將全面預算應用于現代企業管理是非常重要的，這主要體現在以下三個方面：

（一）有助于加強企業內部控制

全面預算是現代企業全員、全部門和全過程的系統性管理，強調全員參與，用預算把每一個部門、每一個崗位乃至每一個工藝流程串聯起來，以預算為標準，有預算不超支、無預算不開支，實現對成本開支的有效管控。如當開支超出預算時必須按規定流程進行審批，預防因舞弊導致資金流失，從而增進各部門之間的協調以及權限、分工的互相牽制，加強內部控制。

（二）有助于企業規避經營風險

應用全面預算能促使現代企業更有計劃、更有序的開展各項工作，有效執行內部控制，構建優良經營環境。檢查預算決策和執行情況時多使用集體決策、審批，預防因盲目投資遭受非經營性損失，并通過抓好全面預算預測今后的現金流量，及早統籌安排，從小額費用報銷到大額基建投資，將全部資金支出納入全面預算控制，保證現金鏈暢通。如企業可基于回收應收賬款的情況、選擇應付賬款的付款方式，科學規劃現金流的使用，資產占用和不必要的融資負債，節省利息費用支出，有效規避資金斷裂風險，提高效益，保證企業正常經營。

（三）有助于企業實現戰略目標

預算管理是通過預算的方式量化企業的決策目標和資源配置，提高資源利用率，實現經營目標的一項管理活動。應用全面預算之后，現代企業會基于戰略目標所形成的預算指標，要求各部門據此優化資源分配，達成指標。如企業在執行戰略時要通過全面預算使其變得可控，以便基于市場與經濟環境的持續變化做出相應的調整，達到資源配置的最優化，順利實現企業戰略目標。

二、全面預算在現代企業管理中應用的主要問題

現如今，盡管很多企業都已經將全面預算應用于管理之中，取得一定成績，但依舊存在一些問題，影響全面預算管理的有效實施，主要包括：

（一）預算管理和企業管理脫節

企業戰略是現代企業生存與持續發展的總體性方向標，它集中體現企業的經營思想和發展規劃，科學界定企業經營范圍，是企業開展各項管理工作的基礎。而預算作為主要計劃要和企業戰略尤其是企業財務管理戰略協調一致。從本質上看，預算就源于戰略，受企業戰略的引導，戰略不明確就無法確定長期預算目標，直接影響全面預算在企業管理發揮作用。但很多企業對戰略認識不夠，或者戰略脫離實際，導致預算管理和企業管理脫節，不利于編制長期預算，阻礙全面預算的實施。

（二）預算編制不夠科學和準確

預算編制是現代企業應用全面預算最重要的一個環節，是事中與事后控制的主要依據。但大多數現代企業編制的預算都缺乏科學性、準確性。如很多企業在編制預算時以預算為準繩，不考慮業務過程，只對費用壓縮做出強調，盲目追求利潤增長率費用下降率。或者是在編制預算時忽視對市場的預測，定的預算目標不是過高就是過低，嚴重偏離現實，影響應用全面預算的效果。如一些企業使用增量預算法，基于上年度預算編制本年度預算，做出簡單的增減調整，無法確保預算準確性。

（三）全面預算的重編制輕執行

重編制輕執行是現代企業預算普遍面臨的問題。如很多企業在預算的編制環節轟轟烈烈，完成編制之后好像大功告成，執行流于形式，有些企業雖然比較重視預算的執行，但大多數預算執行工作都是財務部門在做，業務部門沒有主動參與進來。這樣很容易造成財務部門一味從預算的剛性出發，從預算的額度決定支出與否，忽視真正的業務需求，最終形成財務部門與業務部門溝通壁壘，出現相互推卸責任的情況，導致企業管理效率大幅下降。

（四）信息化建設的重視度不足

應用全面預算的效果在很大程度上都是由現代企業內部信息傳遞速度和效率決定的，如果不能快速、準確、全面的傳遞信息，就會導致管理層和執行層的信息不對稱，影響全面預算管理效果。然而現代企業并不重視信息化建設，內部出現大量信息孤島，使全面預算的應用效果大打折扣。現實中，很多企業依舊使用手工登記或office等辦公工具收集和傳遞預算信息，做預算數據的匯總，完成預算編報，不僅周期長、工作量大、效率低，且準確性較差，信息不對稱、不完善等問題嚴重影響全面預算的效果。

三、全面預算在現代企業管理中應用的策略建議

應用全面預算和現代企業管理的諸多方面都有牽扯，實施難度較大，問題在所難免，建議采取以下策略有效解決：

（一）切實抓好四個結合，推行全面預算

全面預算是現代企業管理中一項綜合的、全面的管理手段，貫穿企業經營的始末，是整體作戰方案，只有將其和各項管理、業務等內容結合在一起，才能推行全面預算。第一，結合收支兩條線管理，現金流預算與費用預算相結合。現代企業要基于成本控制和現金流量控制實行全面預算，保證收入項目資金能及時回籠，合理支出各項費用，通過嚴格執行收支兩條線管理制度，發揮財務結算中心應有的功能，提高資金使用效率，形成企業資金合力，從而降低財務風險，滿足合理的生產、建設與投資等資金需求，完成戰略目標。第二，結合目標成本管理。全面預算直接涉及現代企業的中心目標，也就是利潤，所以必須深化目標成本管理，立足實際情況找準企業經濟效益的主要影響因素，制定降低成本的目標、規劃與措施，依賴全體人員與科學措施降低企業成本，強化成本費用控制，保證完成利潤目標。第三，結合企業績效考核制度。為保證全面完成各項主要預算指標，企業須制定績效考核辦法，按照各部門執行預算的結果開展績效考核工作。如企業可采取月度預考核、季度小結以及年度清算的辦法，堅決使獎懲到位，把執行預算的情況和全員經濟利益掛鉤，形成責任共同體，充分調動員工積極性、創造性。第四，結合公司各項管理制度的落實。全面預算的本質要求是現代企業要圍繞戰略目標開展所有經濟業務，通過執行預算落實經營決策，所以要將全面預算管理和落實企業管理制度結合起來，一旦預算通過審核，就具備內部效力，各部門必須嚴格執行。如遵守以月保季和以季保年的基本原則，編制滾動預算、預算與執行對比分析表，并且每月開資金平衡會，預算執行分析會、專項預算執行情況會議等等，通過落實例會管理制度不斷健全全面預算機制。

（二）改進全面預算編制，保證科學準確

現代企業應改進、優化全面預算管理辦法，針對預算編制不夠科學和準確的問題，合理選擇預算編制方法，設計科學的預算編制程序。如企業可使用作業預算法編制預算，企業在預算編制中要先分解戰略目標，將各個目標變為一個個作業中心目標，再分析現有作業，找出非增值作業，并盡可能將它消除，通過估計未來作業量合理分配資源，編制科學的、準確的預算。因預算的各個執行部門是基于預期作業量分配資源的，較傳統預算編制方法而言大大提高準確性。在預算編制的規范中，現代企業要體現預算的權威性和集權性，賦予預算參與式的分權優點，改善預算編制效果。換言之，現代企業在編制預算時要優化上下結合、分級編制和逐級匯總的程序，將編制基層預算作為起點，逐級上報，首先由各預算執行部門編制預算，預算管理辦公室匯總，通過預算管理委員會審查之后提出預算調整意見，向預算執行部門反饋，再通過預算決策機構審批，最終形成企業的總預算。

（三）強化預算執行控制，優化企業管理

在應用全面預算的過程中，為確保現代企業順利實現預算管理目標，必須強化預算執行控制，促進企業不斷優化管理工作。第一，科學建立全面預算管理制度，夯實制度保障，提升企業全面預算管理的科學性。如企業要科學制定成本管理體系，并結合企業戰略目標和管理制度，使全面預算落到實處。第二，做好執行預算的基礎性工作。首先對各個業務部門預算員進行培訓，分配預算工作。然后搜集、整理原始預算管理數據，確定預算管理指標等。這些基礎性工作是企業應用全面預算、有效執行預算的重要內容，只有將其落到實處，才能提高企業全面預算管理質量，提升經營管理水平。如企業的預算管理委員會的第一責任人應是企業行政主要負責人，成員則包括各部門行政主要負責人，在執行預算時實行責任制，明確職責范圍、管理權限，用預算嚴格約束每一個部門和每一項業務的發生，不符合規定的預算要按規定及時調整，提升預算的剛性。第三，加強全面預算的事中執行、事后監督。在算執行過程中重點關注預算的執行進度，編制滾動預算分析，達到動態監控的目的。與此同時把預算和全員利益聯系起來，與企業的績效評價和激勵機制掛鉤，以調動全員的主觀能動性，指明全員努力工作的方向，確保在日常活動中徹底落實預算執行。

（四）加快信息化建設，提升預算合理性

現代企業應加快推進信息化建設，基于現代計算機技術和信息處理技術，依托會計信息系統數據，結合其他管理信息系統數據，形成企業信息系統，滿足企業實時處理和預測、分析、判斷各類財務非財務信息的現實需要。通過整合各種信息系統，實現資源共享；消除企業內部的信息孤島，實行企業資金流、物流和信息流的一體化管理，實現集成運作，提高全面預算工作效率。如企業應建設貫穿整個經營過程的信息系統，消除管理層和基層、部門與部門之間信息不對稱現象，避免發生預算松弛行為。另外，企業要通過信息化建設及時反映執行預算的情況，發現問題、及時調整，提升全面預算的合理性、靈活性，促使其更加準確。

四、結語

全面預算是現代企業管理的重要內容，是企業實現戰略目標的保障性手段，企業應將其擺在重要地位，促進全面預算在日常管理中的應用，正確認識預算管理和企業管理脫節、預算編制不夠科學和準確、全面預算重編制輕執行、不重視信息化建設等問題，在管理實踐中切實抓好四個結合，推行全面預算，同時改進全面預算的編制，保證其科學性與準確性，不僅要通過不斷強化預算執行控制優化企業管理，還要加強信息化建設，提升全面預算的合理性，為現代企業管理的改進與創新提供可靠支撐。（作者單位為柳州市軌道交通工程有限責任公司）