存貨減值會計核算問題

蘇蓉?蘇劉琪

當存貨發生減值，不能為單位帶來經濟利益，發生減值的存貨不再符合資產的定義，基于謹慎性原則的要求需要計提存貨跌價準備。本文從存貨減值中會計核算重要概念、存貨減值的賬務處理、引用存貨減值會計核算實例進行探討，以期解決存貨減值會計核算問題。

一、存貨減值會計核算中重要概念

發生存貨減值需計提存貨跌價準備，存貨跌價準備的計提和沖回要求在資產負債表日，應當按照成本與可變現凈值孰低計量。有兩個重要概念需要理解：

（一）成本。這里的成本是指期末存貨的實際成本。

（二）可變現凈值。這里的可變現凈值用公式表示為：

可變現凈值=估計售價—至完工時估計將要發生的成本—估計的銷售費用—相關稅費

對于公式的理解主要有以下幾個方面：

1.估計售價的確定。如果簽訂了合同，在合同數量內，估計售價按合同中的價格；超過了合同數量，估計售價按一般市場價。如果沒有簽訂合同，估計售價則按一般市場價。

2.材料可變現凈值的確定。（1）材料直接出售：材料可變現凈值=材料估計售價—材料銷售估計的銷售費用—相關稅費。（2）材料用于生產產品：如果用材料生產出的產品沒有發生減值，不管材料是否減值，不確認減值，材料按成本計量。

如果產品發生減值，則材料的可變現凈值：

材料可變現凈值=產品估計售價—至完工時估計將要發生的成本—估計的銷售費用—相關稅費

3.產品可變現凈值的確定。產品可變現凈值=產品估計售價—至完工時估計將要發生的成本—估計的銷售費用—相關稅費

二、存貨減值的賬務處理

（一）存貨減值會計核算涉及公式

存貨跌價準備科目期末余額=期末存貨成本-期末可變現凈值（以零為限）；

期末應提存貨跌價準備數=存貨跌價準備科目期末余額-存貨跌價準備貸余（大于零計提數；小于零沖減數，以計提數為限）。

（二）存貨減值涉及會計分錄

1.當存貨成本高于其可變現凈值時

借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備

2.沖回已計提的存貨跌價準備金額時

借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失

3.結轉存貨銷售成本時

借：主營業務成本（或其他業務成本）

貸：庫存商品（或原材料）

借：存貨跌價準備

貸：主營業務成本（或其他業務成本）

三、存貨減值會計核算實例探討

奇果公司為一般納稅人，2016年、2017年發生如下經濟業務：

（一）2016年6月30日，奇果公司A產品的賬面成本為200萬元，由于A產品的市場價格下跌，預計可變現凈值為180萬元。

（二）2016年12月31日，奇果公司A產品的賬面成本為200萬元，由于A產品的市場價格繼續下跌，預計可變現凈值為170萬元。

（三）2017年6月30日，A產品的賬面成本為200萬元，由于A產品市場價格有所上升，使得A產品的預計可變現凈值變為215萬元。

（四）2017年12月31日，A產品的賬面成本200萬元，由于A產品的市場價格又在下跌，預計可變現凈值為185萬元。

（五）奇果公司（增值稅一般納稅人）。2018年1月30日，奇果公司將A產品全部對外出售，售價為300萬元，增值稅銷項稅額為51萬元，收到款項存入銀行。

案例分析：

1.2016年6月30日，A產品發生減值時：

A產品成本：200萬元

A產品可變現凈值：180萬元

“存貨跌價準備”科目2016年6月30日貸方余額=200-180=20（萬元）

會計分錄為：

借：資產減值損失—存貨減值損失 200 000

貸：存貨跌價準備 200 000

2.2016年12月31日，A產品發生減值時：

A產品成本：200萬元

A產品可變現凈值：170萬元

“存貨跌價準備”科目2016年12月31日貸方余額=200-170=30（萬元）

2016年6月30日，“存貨跌價準備”科目貸方余額為20萬元

2016年12月31日應計提存貨跌價準備數=30-20=10（萬元）

會計分錄為：

借：資產減值損失—存貨減值損失 100 000

貸：存貨跌價準備 100 000

3.2017年6月30日，A產品市場價格回升時：

A產品成本：200萬元

A產品可變現凈值：215萬元

“存貨跌價準備”科目2017年6月30日貸方余額=200-215=-15（萬元），以零為限；因此“存貨跌價準備”科目2017年6月30日余額為零。

2016年12月31日，“存貨跌價準備”科目貸方余額為30萬元

應將原存貨跌價準備余額沖回。

借：存貨跌價準備 300 000

貸：資產減值損失—存貨減值損失 300 000

4.2017年12月31日，A產品發生減值時：

A產品成本：200萬元

A產品可變現凈值：185萬元

2017年6月30日，“存貨跌價準備”科目無余額。

2017年12月31日應計提存貨跌價準備數=200-185=15（萬元）

會計分錄為：

借：資產減值損失—存貨減值損失 150 000

貸：存貨跌價準備 150 000

5.2018年1月30日，奇果公司將A產品全部對外出售時：

借：銀行存款 3510 000

貸：主營業務收入 3000 000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 510 000

借：主營業務成本 2000 000

貸：庫存商品 2000 000

借：存貨跌價準備 150 000

貸：主營業務成本 150 000

總之，單位在期末應當對存貨進行減值測試，按照成本與可變現凈值孰低法，正確計提或沖回存貨跌價準備，與當期收入配比，由此計算的單位本期利潤才能更準確。（第一作者單位為湖南化工職業技術學院；第二作者單位為湖南女子學院）