試論煙草商業企業內部控制體系建設

周衛華

黨的十九大報告指出，中國特色社會主義進入了新時代，我國經濟已由高速增長階段轉向高質量發展階段。要適應經濟發展新常態，應對面臨的壓力和挑戰，必須進行質量變革、效率變革、動力變革，推動企業高質量發展，提高企業的核心競爭能力。企業內部控制的核心目標是提高企業經營效率和效果，本文就煙草地市級商業企業內部控制體系建設狀況進行相應的分析，并針對存在的問題提出針對性的解決辦法，以供企業參考。

一、煙草地市級商業企業內部控制體系建設現狀

（一）內部控制體系框架結構符合《企業內部控制基本規范》規范要求

目前煙草地市級商業企業遵循企業建立與實施內部控制的五個基本原則，建立了內部控制體系，內部控制體系框架結構涵蓋了內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五個基本要素，符合《企業內部控制基本規范》規范要求。

（二）企業層面控制和業務層面控制基本符合《企業內部控制應用指引》規范要求

在企業層控制方面，目前煙草地市級商業企業按照《企業內部控制應用指引》規范要求，建立了組織架構控制、發展戰略控制、人力資源控制、社會責任控制、企業文化控制五類與內部環境直接相關的有關控制；在業務層控制方面，目前煙草地市級商業企業按照《企業內部控制應用指引》，結合實際制定了較為完整的業務控制。

（三）在內部控制體系建設中結合了行業特點和企業實際

在內部控制體系建設過程中，煙草地市級商業企業在遵循國家強制性規范和要求的同時，結合企業內外部資源狀況，上級主管單位管理要求，企業管理水平，兼顧客戶和相關方，契合了行業特點和企業實際，增強了內部控制體系的可行性。

二、煙草地市級商業企業內部控制體系建設存在的問題

（一）內控環境有待改善

內控環境作為進行內部控制的重要基礎，也是企業內部控制高效發揮其控制要素作用的主要因素。煙草商業企業由于其政企合一的管理體制的特殊性，在公司治理結構和內部機構設置和權責分配方面，存在一定的局限，主要表現為內部制衡機制有待完善，市縣（區）兩級權責分配不夠明晰，企業內部激勵約束機制作用發揮受到限制，全員內部控制意識不夠強，風險意識和法制觀念有待提高。

（二）風險評估機制不夠完善

受企業組織形式的限制，就目前而言，地市級煙草商業企業在管理層面大多沒有明確高管人員負責內部控制工作，也沒有設置專門的內部控制工作團隊，或者設立內部控制專職機構（或崗位），專門負責企業內部控制工作，企業內部各部門內部控制職責不夠明確，作用發揮不夠積極，風險評估機制和風險評估體系還不夠健全，導致風險評估的系統性、全面性、完整性不夠，制約風險評估的有效性。

（三）內部控制評價有待加強

內部控制評價評價是內部控制建設和實施的重要環節，就目前而言，地市級煙草商業企業普遍存在重制度建設，輕檢查評價，主要表現為內部控制評價的時效性不強；內部控制評價的全面性和重要性不夠；內部控制評價結果應用不到位；利用外部力量審計重財務報告結果，輕內部控制審查。

三、煙草商業企業內部控制體系建設上存在問題的解決辦法

（一）加強內控環境建設

按照科學、精簡、高效、透明、制衡的原則，進一步優化企業組織架構；加強企業戰略管理，科學制定企業發展戰略；從傳統的人事管理向人力資源管理轉型升級，建立和完善人力資源激勵約束機制；加強企業文化建設，提高全員內部控制意識。

（二）建立完善風險評估機制和體系

建立完善企業內部風險評估機制，形成管理層和內部職能部門共同參與，各司其職，充分發揮作用的風險評估管理機制；建立完善企業內部風險評估體系，合理設定全面風險評估目標。選擇適當的風險識別方法，建立科學的風險識別方法體系，兼顧企業內部和外部風險，保證風險識別的規范性和科學性。建立風險分析模型，通過定量和定性評價技術對風險發生的條件因素進行分析，采取企業自查與外部檢查、事前與事后檢查相結合等措施，全面進行風險分析。合理確定企業風險承受度，重點針對企業剩余風險制定切實可行的風險應對措施。

（三）加強內部控制評價

采用定期評價和不定期評價相結合的方法，合理利用企業內外部資源，結合企業實際合理制定企業內部控制評價辦法。制定切實可行的評價工作方案；綜合運用合理的方法進行現場測試，保證評價證據和充分性和適當性；科學認定內部控制評價發現的企業內部控制缺陷，合理編制內部控制評價報告；強化風險評價結果運用，強化內部控制缺陷整改完善。要完善工作績效考核制度，將內部控制評價結果納入工作績效考核，落實內部控制責任和整改責任。（作者單位為貴州省畢節市煙草專賣局（公司））