稅法續(xù)造與稅收法定主義的實(shí)現(xiàn)機(jī)制淺談

郭娟

[摘 要]在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)放程度不斷增加的背景之下，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的安排越發(fā)自由，基于此情況，安定的稅法顯然難以滿足當(dāng)下社會(huì)的實(shí)際需求，故為切實(shí)保障課稅的合理性與公正性，就只能以對(duì)特殊個(gè)案單獨(dú)裁決，但該處理方式顯然背離了稅收法定主義。對(duì)此，有必要建立起完善的稅法續(xù)造與稅收法定實(shí)現(xiàn)機(jī)制，以此保障課稅公平。

[關(guān)鍵詞]稅收法定主義；稅法漏洞；稅法續(xù)造

[中圖分類號(hào)]D922.22 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

目前國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為越發(fā)自由開(kāi)放，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各項(xiàng)安排越來(lái)越靈活，逐漸出現(xiàn)了超出稅法范圍的個(gè)案，在一定程度上影響了課稅的公平，但如果對(duì)其特殊對(duì)待，又違背了稅收法定主義的原則，對(duì)此，為促進(jìn)我國(guó)稅法的進(jìn)一步完善，推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及征稅活動(dòng)的正常進(jìn)行，有必要建立起稅法續(xù)造與稅收法定主義的實(shí)現(xiàn)機(jī)制，以此保障征稅公平客觀。

1 稅法續(xù)造的實(shí)現(xiàn)機(jī)制

稅法續(xù)造主要是為了解決在實(shí)踐過(guò)程中稅法所表現(xiàn)出來(lái)的漏洞和缺陷，也就是說(shuō)其并未創(chuàng)立全新的稅法，而是對(duì)既有漏洞的彌補(bǔ)與修正，主要是為了給以法官判定過(guò)程合理科學(xué)的法律依據(jù)，而就其具體的實(shí)現(xiàn)來(lái)看，筆者認(rèn)為可以從以下幾方面入手。

1.1 建立完善的個(gè)案規(guī)范

就稅法內(nèi)容來(lái)看，其內(nèi)容雖然較為抽象，但法官完全可以根據(jù)其概念完成對(duì)具體事務(wù)的判決，但當(dāng)判決事務(wù)已經(jīng)超出稅法范圍的時(shí)候，法官要實(shí)現(xiàn)稅法續(xù)造，就充分考慮到多方的利益，對(duì)事理、情理以及相應(yīng)的道德價(jià)值進(jìn)行綜合考慮，并按照自身的判斷，公平中立地做出判決。在續(xù)造的過(guò)程中，必須以擁有廣泛群眾基礎(chǔ)的普遍性原則為判決的根本依據(jù)，以此確保續(xù)造的合理性。而就稅律續(xù)造的具體應(yīng)用來(lái)看，根據(jù)司法實(shí)踐，應(yīng)該合理地整理出個(gè)案的規(guī)范，在該過(guò)程中判決者應(yīng)該受到該規(guī)范以及相關(guān)法律的束縛，確保形成個(gè)案具有相應(yīng)的法律效應(yīng)，以此完成稅法續(xù)造。

1.2 保障稅法擴(kuò)張的適用性

要實(shí)現(xiàn)有效的稅法續(xù)造，法官就不能僅僅局限于盲目的選擇之中，也不能單純地根據(jù)相關(guān)既有規(guī)則進(jìn)行機(jī)械的重復(fù)，必須切實(shí)把控超越稅法條款范圍事件本身的定義，繼而以此為基礎(chǔ)保障稅法秩序的完美。在進(jìn)行稅法續(xù)造的過(guò)程中，必須保障稅法擴(kuò)張具有一定的適用性，應(yīng)該從稅法設(shè)計(jì)的根本目標(biāo)作為立足點(diǎn)，對(duì)相關(guān)法律進(jìn)行延伸拓展，擴(kuò)大管理的范圍，以此確保稅法續(xù)造具有一定的適用性。

1.3 切實(shí)落實(shí)法內(nèi)續(xù)造工作

為確保稅法司法目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在續(xù)造的過(guò)程中，要進(jìn)一步落實(shí)對(duì)既有法律的創(chuàng)新型應(yīng)用。在該過(guò)程中，判決者應(yīng)該依托于法院及相關(guān)機(jī)構(gòu)，按照倫理與正義的原則完成對(duì)既有稅法的創(chuàng)新，不能僅僅依托于對(duì)法律的解釋盲目地應(yīng)用法律，必須根據(jù)稅法的精神及其根本目標(biāo)完成對(duì)稅法的續(xù)造，只有這樣才能夠切實(shí)保障稅法續(xù)造的合理性。

2 稅收法定主義的實(shí)現(xiàn)機(jī)制

通常來(lái)說(shuō)我們可以將稅收法定主義稱之為稅收法律主義，其指出在決定相應(yīng)課稅問(wèn)題時(shí)必須依照相應(yīng)的法律，否則將不能進(jìn)行征稅，可以說(shuō)稅收法定主義是稅法權(quán)威性的重要保障。而就稅收法定主義的具體實(shí)現(xiàn)來(lái)看，筆者認(rèn)為可以從以下幾方面入手。

2.1 正確把控稅收法定主義的基本內(nèi)涵

稅收法定原則中的法主要指的是由立法機(jī)關(guān)所指定的法律，其實(shí)狹義的，并不涵蓋由其他政府部門所指定的規(guī)范。要實(shí)現(xiàn)稅收法定原則，就必須以此為基礎(chǔ)，對(duì)征稅的權(quán)利進(jìn)行界定與規(guī)范，確保稅法能夠得以有效應(yīng)用。另外，需要注意的是，稅法在制定的過(guò)程中本就經(jīng)過(guò)了全國(guó)人大及其常委會(huì)的通過(guò)，代表了群眾的名義，所以稅法本身的內(nèi)容是公平合理的，所以在征稅的過(guò)程中，必須嚴(yán)格按照稅法進(jìn)行征稅。

另外，需要注意的是，人大常委在稅法中指出，要依托于稅法將稅率控制在合理范圍內(nèi)，要以規(guī)范的方式完成稅收的立法授權(quán)，但也指出需要因地制宜地發(fā)揮出地方政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)的自主性，對(duì)此，筆者認(rèn)為為解決稅法續(xù)造與稅收法定主義兩個(gè)概念間所存在的矛盾，必須對(duì)稅收事件的特殊性進(jìn)行認(rèn)定，并做好相關(guān)概念的界定，協(xié)調(diào)好稅收法定主義與稅法續(xù)造兩者間的關(guān)系，以稅收法定主義判定稅法續(xù)造的合理性。

2.2 協(xié)調(diào)好稅收法定主義與稅收授權(quán)立法、公平等的關(guān)系

就普通征稅行為來(lái)看，只需要依據(jù)稅收基本要素及相應(yīng)的征稅機(jī)制，按照稅法相關(guān)規(guī)定就可以直接完成征稅過(guò)程。但對(duì)于尚未制定法律或法律管理范圍并未涵蓋市場(chǎng)活動(dòng)的征稅，全國(guó)人大及常委會(huì)授予了法院預(yù)先制定行政法規(guī)的權(quán)利，這也就是說(shuō)合乎規(guī)范的稅法續(xù)造并不違背稅收法定主義的基本原則。但為了確保稅收法定主義的實(shí)現(xiàn)，需要對(duì)其立法授權(quán)內(nèi)容加以嚴(yán)格控制，確保授權(quán)目的、范圍以及期限的合理性。另外，還需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)好稅收法定主義與稅收公平等的關(guān)系，確保稅收行為具備正當(dāng)性的基礎(chǔ)，以此確保征稅過(guò)程有法可依。

3 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景之下，為保障征稅過(guò)程的合理性，對(duì)于特殊案例以稅法續(xù)造的方式進(jìn)行征稅是非常有必要的。而為協(xié)調(diào)好稅法續(xù)造與稅收法定主義之間的關(guān)系，在稅法續(xù)造時(shí)必須考慮稅法的目的與精神，并綜合社會(huì)普遍觀點(diǎn)及倫理道德等，另外，還需要正確把控稅收法定主義的基本內(nèi)涵，了解其與稅收授權(quán)立法以及稅收公平之間的關(guān)系，以此確保稅法續(xù)造與稅收法定主義的實(shí)現(xiàn)。

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