“營改增”對中小企業的沖擊與對策

劉景嬋 馬寶珠

[摘 要]“營改增”是將之前征營業稅的應稅項目改為征增值稅的一場稅制改革，目的是消除重復征稅，以降低企業稅收成本，節省資金，促進服務業產業融合，有利于社會專業化分工。“營改增”從發票管理方面、稅率方面、中小企業工作人員素質方面、固定資產處理方面產生對中小企業的沖擊，針對各項沖擊淺談幾項有效建議。

[關鍵詞]“營改增”;中小企業;小規模納稅人;一般納稅人;沖擊

[中圖分類號]F276.3 [文獻標識碼]A

1 “營改增”的含義

所謂“營改增”就是將之前征營業稅的應稅項目改為征增值稅，消除重復征稅，以降低企業稅收成本，節省資金，提升企業利潤的稅收性政策。“營改增”有利于增強企業發展能力，促進服務業產業融合，有利于社會專業化分工。

以服務業的小規模納稅人為例，假設其年收入為20萬元，“營改增”之前，應納營業稅額=20萬×5%=10000元，“營改增”之后，小規模納稅人的增值稅率為3%，應納增值稅=含稅銷售額/（1+征收率）×征收率=20萬/（1+3%）×3%=5830元，應納稅額減少了4170元。當年收入提高到30萬元時，稅改之前應納稅額=30萬×5%=15000元，稅改之后應納稅額=30萬/（1+3%）×3%=8740元，應納稅額減少6260元。顯然，這家小規模納稅人在“營改增”中受益明顯，那么其他中小企業怎么樣呢？

2 中小企業的含義及發展現狀

2.1 什么是中小企業

所謂中小企業，是指在中華人民共和國境內依法設立的有利于滿足社會需要，增加就業，符合國家產業政策，生產經營規模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業。

2.2 中小企業的發展現狀

截至2017年底，我國現有的中小企業數量已有4000多萬家，其中小微企業的比例高達 97.5%，涉及我國各行各業，建筑業、金融業、房地產業、生活服務業等“營改增”行業中，中小企業都占有相當的比例，如今中小企業已是我國市場經濟主體的主要力量。由于中小企業具有廣闊的發展前景和晉升空間，我國每年大部分的高校畢業生都選擇中小企業就業。此外，國家出臺了切實緩解中小企業融資困難、加大對中小企業財稅扶持力度等政策。高層次人才的涌入、國家政策的傾斜都為中小企業的發展提供了廣闊空間和大量平臺。由此可見，“營改增”的出臺會影響到各行各業數量龐大的中小企業，不僅會對中小企業的會計核算、稅收負擔以及經營利潤等產生較大影響。

3 “營改增”對中小企業的沖擊

3.1 小規模納稅人和一般納稅人的界定

3.1.1 按照經營規模，納稅人可分為小規模納稅人和一般納稅人。小規模納稅人是指主營“生產貨物或提供應稅勞務”年銷售額在50萬元以下的企業，“批發或零售貨物” 年銷售額在80萬元以下的企業，“提供應稅服務、銷售無形資產和不動產” 年銷售額在500萬以下的企業，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人”。一般納稅人是指“年應征增值稅銷售額超過財政部規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位”。

3.1.2 特殊標準

3.1.2.1 會計核算水平：小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以成為一般納稅人。

3.1.2.2 只能作為小規模納稅人：年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人（除個體工商戶以外的其他自然人）按小規模納稅人納稅。

3.1.2.3 可選擇按小規模納稅人納稅：年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的非企業性單位可以選擇按小規模納稅人納稅。

3.2 “營改增”對一般納稅人的沖擊

所以，該企業稅改前后的財務分析得出：稅負并未減輕，稅改使企業凈利潤不升反降。

3.3 “營改增”對中小企業的沖擊

3.3.1 發票管理方面。（1）小規模納稅人無法直接提供發票，需要去稅務系統申請代開，給企業帶來的麻煩，降低工作效率。（2）取得有關增值稅專用發票抵扣金額少。某些服務業（下轉頁）

（上接頁）主要成本是勞動力即人工成本，針對這種支出增值稅不能抵扣，其他抵扣進項稅額也較少，這類企業總體獲益不多。

3.3.2 稅率方面。小規模納稅人營業稅稅率5%，增值稅稅率3%;一般納稅人營業稅稅率5%，增值稅6%。一般納稅人雖能抵扣進項稅額但由于增值稅稅率偏高造成某些企業稅負不減反升。

3.3.3 固定資產處理方面。一些服務性行業購置大型設備數量少，導致抵扣金額少。企業的主要成本構成中固定成本占比較小，多為變動成本，而此類成本不能產生進項稅，其成本可抵扣的比重低，變相增加了稅負。

3.3.4 中小企業工作人員素質方面。中小企業工作人員素質不高，對新稅負內容不熟悉，財務工作難度加大，達不到“營改增”的業務核算的要求。

4 相關建議

4.1 對營業稅改增值稅具體的政策加以完善

政府應該對賦稅增高的企業、抵扣金額少的企業給予相應優惠政策。或者說，未來增值稅稅率應該往低稅率靠攏，真正做到為企業減輕負擔，解決稅負給部分企業帶來的困難。

4.2 加強財務核算及人員培訓

4.2.1 加強發票管理。（1）針對小規模納稅人需要申請稅務局代開發票問題，國家稅務機關可以允許會計核算體制健全的小規模納稅人在一定限額內可自行開具增值稅專用發票，免除代開的麻煩。（2）“營改增”完善了增值稅的抵扣鏈條，企業為降低自己的成本、增加可抵扣的進項額，應盡量選擇能開具增值稅專用發票的供貨商。而作為供貨商企業，也應開具增值稅專用發票，吸引更多的下游企業購貨，保證銷貨順暢。

4.2.2 加強人員培訓。從企業的管理人員到財務人員，要加強培訓，精通相關的財務規定以及抵扣項目和計算方法，完善企業的發票體系。企業內部各個部門也應加強與財務部的溝通，避免增值稅發票的操作失誤。

4.3 經營模式的相應調整

4.3.1 及時更新固定資產。“營改增”之后，可以抵扣采購固定資產的進項稅額，降低企業成本，同時提高企業的機械化生產能力和服務水平，提高其市場競爭力。

4.3.2 業務外包，發揮比較優勢。“營改增”方案影響最大的是服務業，企業可以利用業務外包獲取增值稅專用發票，獲取可抵扣進項稅額，降低不能抵扣的人工成本。此外，將部分業務外包，可根據自身實際情況，著重發揮自身優勢，創新服務方式。

[參考文獻]

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