淺析我國上市公司內部控制制度的完善

馮文雅 滿海紅

[摘 要]本文基于我國基本政策制度，選取2012—2015年A股上市公司為樣本。研究發現，完善的內部控制對企業會計信息質量的提高起著關鍵性作用;高質量的內部控制能夠加強企業的會計穩健性。研究結果表明，我國的內部控制制度已經取得了良好的成果，同時也說明了內部控制制度的完善對提高會計信息質量、增強會計穩健性起著顯著的作用。

[關鍵詞]內部控制;會計信息質量;會計穩健性;公司契約

[中圖分類號]F832.5 [文獻標識碼]A

1 內部控制的研究背景及重要意義

2018年5月7日，日本電子巨頭奧林巴斯（深圳）工業有限公司宣布破產;2018年3月27日浙江知名企業祐康集團宣布破產;2017年08月29日，韓國最大海運公司韓進海運宣布破產。統計調查表明：國際跨國公司的平均壽命通常為40年，而在中國企業中，與國際接軌（接觸較多的國際管理方法）的企業平均壽命達20年;中國企業中一般的企業平均壽命為10年;而民營企業的平均壽命只有2.9年。這些都與企業內部控制有著密不可分的關聯。中國企業若要走出中國，走向世界，內部控制制度的國際接軌是必經之路。2008年5月22日，《企業內部控制基本規范》正式出臺;2010年4月26日，《企業內部控制配套指引》（20項）正式出臺。

企業未來的生存與發展，離不開企業完善的內部控制制度。而企業的生存與發展，與國家繁榮昌盛是密不可分的。這就體現了國家內部控制制度對一國的影響力。企業的生存與發展面臨眾多不確定性，未來也充滿著未知的危機。危機會給企業帶來麻煩，更會給企業帶來機遇。這時企業內部控制就顯得尤為重要，企業內部控制制度完善，危機就是企業的一次挑戰的機遇;反之，機遇所帶來的危險就會使企業深陷泥潭。

2 我國上市公司內部控制的現狀

內部控制制度是會計政策制度的組成部分之一。中國上市公司對內部控制制度的理論研究某種程度上與中國制度背景相脫節。一方面，中國上市公司內部控制作為企業的一種高效管理手段以及有效的權力制衡方法，在實際運行過程中普遍適用，無論哪一個國家的任何一個組織機構，都需要憑借內部控制實現某一組織的發展目標。另一方面，中國上市公司內部控制是不能脫離組織機構而獨立存在的，上市公司的內部控制制度是根據一個國家經濟背景的不同而設立的，每個國家都有著其獨特的經濟環境，因而造就了獨特的內部控制制度。正是因為上市公司的內部控制制度具有普便適用性以及其因經濟環境而具有的獨特性，這就要求我國在研究以及借鑒西方內部控制理論的同時，要更多地關注我國國內現有的經濟形勢以及制度背景，只有這樣，才能研究出高質量的理論結果，從而避免我國陷入照搬照抄的怪圈當中。近年來，中國市場研究表明，中國上市公司的內部控制存在的重大缺陷越多，中國上市公司的會計信息質量以及會計的穩健性越差，這表明內部控制的改善的確有助于提升中國上市公司的會計信息質量與會計穩健性。

3 內部控制制度完善程度對上市公司產生的影響

企業內部控制其中的一個根本目標是確保財務報告的真實性以及完整性，為財務報告使用者提供安全可靠的會計信息。美國《薩班斯-奧克斯利法案》（簡稱SOX法案）頒布之前，西方就有學者已經著手研究內部控制對會計信息質量的影響。Kinney and McDaniel（1989）發現，不健全的內部控制會增強財務的錯報率。Jiambalvo（1996）發現，強有力的內部控制能夠限制管理層的盈余操縱行為。Bell and Carcello（2000）發現，薄弱的內部控制環境與財務報告舞弊發生的頻率正相關。SOX法案頒布之后，組織內部控制信息不斷披露，一眾學術研究者便利用披露的內控數據研究內部控制對會計信息質量的影響。而令一些學者沒有想到的是，內部控制的缺陷也會造成會計信息質量的負面影響，彌補內部控制缺陷對會計信息質量的提高起著關鍵性作用。有效的內部控制某種程度上可以提高企業財務報告信息質量的潛在收益。薄弱的內部控制會造成企業在財務報告方面有意或者無意的錯誤報告。企業管理者或者員工在出于某種目的下的對會計信息做出具有誤導性的報告，會造成企業對財務的有意錯報，這種錯報通常會夸大企業當期利潤;企業對企業內部管理的疏漏以及企業內部政策的不完善會導致企業無意的錯報，這種錯報會導致記賬偏差，從而影響企業的凈利潤。

Watts認為會計穩健性產生的重要根源是公司契約。公司契約大致包括公司發給管理者的薪資契約和公司的債務契約。由于會計信息的不對稱性，股東一般會與管理者簽訂薪資契約以綁定股東與管理者之間的利益，從而使管理者為實現自身利益最大化而提升股東利益。管理者的薪資契約普遍與公司業績相掛鉤，所以，管理層往往為了自身利益而選擇激進的管理方式，比如，虛增公司利潤，延遲對公司損失的披露，這便降低會計穩健性。公司的債務契約履行過程中，為了避免公司資產的減少危及到債權人的利益，債權人往往會通過簽訂公司收益約束條件降低債權人的利益風險。而管理者為了避免因違約而造成的利益損失，往往也會選擇激進的處理方式，比如，對公司負債確認的不及時性以及高估公司資產的處理方式以避免觸及債務契約的“底線”，這便導致了會計穩健性的降低。

4 完善上市公司內部控制制度的策略

4.1 提高上市公司的會計信息質量

首先，有效的內部控制風險評估能夠有效避免偏離企業內部控制管理目的的相關風險，尤其是關于企業財務狀況、經營成果和現金流量等財務方面的風險評估工作，能夠有效辨別錯誤的企業會計信息以及會計信息在傳遞過程中產生的疏漏，內部控制風險評估就有效地避免了這一現象的發生，風險應對策略和內部控制制度有助于降低財務錯報率，能夠減少企業管理者有意或無意的財務錯誤報告，進而提升企業會計信息的質量。其次，完整可靠的信息與有效的溝通機制可以提高企業會計信息質量，高效的企業內部控制制度通常情況下都具有這些特質，精準且及時的信息交換能夠有效降低企業間各方面的信息不對稱性，可以保證企業之間準確且高效的信息傳遞，從而保證高質量的企業會計信息，降低會計信息在傳遞過程中的錯誤率，增強會計信息的真實性與可靠性。最后，監督職能是內部控制中的職能之一，它能夠對企業管理者起到約束性作用，使管理者能夠各盡其職，積極履行職責，降低管理者的獨裁行為，從而按照準則規范披露會計信息，提高企業會計信息的質量。可見，內部控制是確保企業會計信息有效合理披露的重要手段。因此，完善的企業內部控制可以有效提高企業會計信息質量。

4.2 提高上市公司的會計穩健性

在理論層面上，內部控制用以約束公司管理者的管理疏漏問題，是公司對管理者制約的一種制度體系，高質量的內部控制能夠造就規范的管理制度，從而提高會計穩健性，合理避免公司一部分的財務風險。也就是說，內部控制制度能夠提高公司會計穩健性等相關會計內容。完善的內部控制能夠使公司平穩運行，降低公司因觸犯約定“底線”而遭受的利益損失，因此，具有危機意識的公司會主動完善內部控制，提高企業的會計穩健性。綜上所述，以會計穩健性產生的根源為基礎，分析得出內部控制制度越完善，會計穩健性越強。

4.3 中國體制下的內部控制制度的完善

本文研究討論了內部控制對中國上市公司會計信息質量以及會計穩健性的影響，由于中國上市公司管理者的利益導向性，會影響企業對會計信息的真實披露，從而影響中國上市公司的會計信息質量以及會計穩健性，而完善的內部控制可以有效地避免這一現象的發生。同時，證實了中國在與國際會計準則接軌的過程中，并不是一味地吸收同化，而是在中國基本經濟背景的前提下，吸收西方經濟政策有效的一面，建立健全中國體制下的內部控制制度。實證研究表明：完善的內部控制制度能夠提高中國上市公司的會計信息質量和會計穩健性。本文的研究結果對中國上市公司內部控制與上市公司經濟發展關系的研究，發揮了積極的作用，在中國上市公司內部控制研究方面具有一定的理論價值和現實意義。

[參考文獻]

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