內部控制與公司治理的關系研究

王琮

內部控制的規范運行離不開公司治理制度的健全性，公司治理是內部控制的支撐與保障。在公司治理中，內部控制肩負著內部管理監控系統的責任，有利于企業經營者管理目標，完成受托責任，實現公司利益最大化。研究內部控制與公司治理關系對于公司發展意義深遠，影響二者關系的主要因素在于相關裁度仍具有嚴重缺陷，必須引起高度重視。

內控 公司治理 關系

公司治理的主要目的是實現公司利益最大化，保證股東權益及公司其他利益相關者權利，使得企業的每一位股東都能得到平等的對待。根據會計信息及行業發展形勢，制定合理的戰略決策，解決公司內外部各方的利息沖突，保證公司有序運行。

作為管理者為實現目標而建立的規則、程序及政策，內部控制與公司治理相互影響，兩者既有區別又有著緊密的聯系。為了更好的了解內部控制與公司治理之間的相互作用，使企業利益最大化，本文將從以下幾個方面進行探究：

內部控制與公司治理的關系

（1）內部控制與公司治理的相同點

兩者最終目標是相同的，都是為了保證企業目標的實現，保證企業的有效管理，努力實現股東利益的最大化；兩者有著相同的載體，其有效實施和運行都離不開會計信息。公司治理需要根據會計信息來及時掌握公司的經營狀況，而內部控制則是確保會計信息真實、完整、可靠的必要手段；兩者都與委托代理相關。企業代理經營者負責公司的日常經營，擁有絕對的信息優勢，有可能為追求自身利益的最大化而做出有損公司利益的行為。為了避免這種風險，建立一個健全的內部控制制度和公司治理結構顯得尤為重要，從而實現對代理人的激勵和監督。

（2）內部控制與公司治理的不同點

兩者組成要素不同。控制環境、控制活動、信息與溝通、風險評估、監督構成了內部控制的五大要素。與此不同的是，內部公司治理則由股東大會、董事會、監事會和管理層組成；兩者管理方法不同。內部控制的一般方法包括職責分工、授權、預算、績效考評、信息技術等控制。而公司治理則主要采取激勵機制與約束機制相結合的管理方法，降低了不必要的代理成本；兩者關鍵主體不同。由于前者主要依靠制度的建立及監督，所以其關鍵主體是董事會、管理高層及相關職能管理部門，除此之外，后者的關鍵主體還包括股東大會及相關受益者。

（3）兩者的相對意義

內部控制有效實施的前提和基礎是公司治理，公司治理為其提供了必需的環境。沒有公司治理，就沒有所謂的內部控制。對于公司治理來說，內部控制在公司治理當中發揮著內部管理監控的作用，督促企業經營者努力工作，是有利于企業實現經營管理目標、實現股東利益最大化的一種有效手段。總而言之，健全有效的公司治理與內部控制對公司的運行和發展都至關重要，二者相輔相成、缺一不可。

內部控制與公司治理之間存在的問題

從目前內控與公司治理的應用現狀來看，大體趨勢在不斷發展，但依舊存在很多問題，具體包括以下幾個方面：

（1）內部控制體制不健全

公司內部控制體制缺乏規范的風險管理信息系統，不能對潛在的風險進行有效的評估，從而不能及時的預防可避免風險，對企業造成不必要的損失。增加了運營成本，降低了管理效率，不利于企業的長期發展。

（2）內部控制在高層作用較弱

內部控制與公司治理結構存在失衡現象，尤其是管理層內部，內部控制運行的有效性得不到保證。公司股東可能憑借其獨有控制權，控制管理高層，影響公司決策的選擇，導致制度紊亂，內部控制與公司治理失衡。

（3）公司治理結構不健全

例如企業將董事長和總經理兩職合二為一，雖然有利于提高決策的效率，但這不僅增加了企業決策的風險，更是違背了不相容職務分離這一基本的內控原則，影響了內部控制的有效運行，容易誘發高層管理人員的貪污舞弊行為，不利于企業的正常發展。

內部控制與公司治理問題的解決措施

（1）完善公司的內部控制制度

我們要做到確保內部控制的五大要素缺一不可。不斷優化內部控制制度的實施環境，保證其有效良好的實施和運行；完善風險預防評估機制，把企業可能存在的風險扼殺在搖籃里；重視會計信息的溝通和監事會的監督作用，做到使公司股東與企業經營者盡可能的做到信息真實、完整、一致，使內部控制與公司治理共同致力于實現企業的高效運營。

（2）做到不相容職務分離

不相容職務分離的主要包括以下幾個方面：確保經濟業務執行者與記錄者職務分離，授權人與審核人職務分離，貨物采購與驗收人員職務分離，記錄明細賬與總賬人員職務分離，財產保管與稽查人員職務分離，出納與會計職務分離等。

（3）改善公司治理結構

企業應通過各種方式方法完善公司治理結構，其根本在于加強管理層之間的相互制衡。如進行股權結構改革優化，呈現多元化發展趨勢；合理進行責任及義務分配，明確授權范圍及規定，防止舞弊行為；真正落實監事會的監督功能，切實防范風險，保證制度有效性。

意義及小結

內部控制與公司治理之間相互影響和促進。只有很好地將內部控制制度與公司治理機制有效的結合在一起才能更好地發揮各自的作用，極大地激勵管理經營者們努力工作，營造一個積極向上的企業文化氛圍，避免出現高層管理者貪污腐敗的現象，從而共同實現股東利益最大化的最終目標。

隨著社會和經濟的發展，內部控制與公司治理的關系逐漸明朗。建立合理的公司治理結構，有利于公司內外部相關人員實施權利與履行義務，同時有利于公司長期穩定發展。同樣，健全的內部控制系統有利于更充分的將公司的權、責、利三者結合起來，使得公司治理結構能夠更充分更高效地發揮其作用。

[1]張濤.企業內部控制與公司治理的關系探討[J].企業改革與管理，2017，08

[2]朱秀梅.淺談中小企業內部控制管理現狀及對策研究一一雨昕公司財務狀況案例分析[J].財會學習，2016， 07