危機處置成本度量初探

周詔慧

近年來，安全管理事故頻發，引起社會各界的廣泛關注。安全管理葶故代價大，成本高，一旦發生就會限制企業的發展。由此本文著眼于危機處置成本度量，參照不同數學模型在安全管理會計中的應用，對企業安全管理最終決策的制定提供參考和依據。通過數學模型對安全管理進行的分析會更客觀和實用，有助于實現企業安全成本最小化、提高企業內部安全性等目標。

危機處置成本 安全管理會計

根據安聯集團2014年11月11日發布的《全球理賠報告2014》中收集的行業數據，2013年一年中，非自然災害引起的20宗特大型事故共計約造成了59億歐元（81億美元）的損失。安全事故代價大，成本高，一旦發生就會限制企業的發展。目前，國內外對于安全管理會計的研究，還大都停留對安全管理會計的范圍的重新定義、對安全管理會計核算體系的建立提出建議等，缺少對于危機處置成本分析和決策的研究。本文針對安全管理活動建立分析框架和模型，科學評價危機處置成本相關決策。

危機成本管理框架設計

1976年.Levitt等提出，企業應該對員工進行安全培訓，制定項目安全計劃，這樣有助于降低安全事故發生率，2001年，經濟合作與發展組織（ OECE）提出評估企業安全績效的指標。2009年.Aven等提出安全成本存在著投資額和收益額不對稱的難題。2015年，Tappura等提出，在安全相關問題中，基于成本的計算占主導地位。安全方面的投資，成本通常易得，但效益難以衡量。

安全管理會計近幾年在國內也引起了廣泛的關注。王書明（ 2008）認為，安全管理會計是以科學發展觀為指導，以貨幣及中介變量的形式核算并監督安全資源的成本、價值和行為效用，并將其結果報告給有關方面的會計管理方法。查小芳（ 2010）認為，安全管理會計是運用會計學的基本原理和方法，采用多種計量手段和屬性，連續、系統、全面地對企業的安全經濟活動進行核算和監督的專門會計。李恩柱等（ 2010）認為，安全管理會計是運用以貨幣為主的多種計量單位，對所有可能發生生產事故單位的安全預防投入資源、事故損失估算及補償的過程和結果進行反映和控制的一項管理活動。

危機管理是一個復雜的過程，需要決策模型來進行協調，本文綜合運用全面成本管理理論、安全工程理論、控制論等思想，設計危機處置成本管理框架如圖1-1所示：

該框架的目的在于：基于管理控制設計，謀求危機誘因的有效揭示和預防，實現危機響應中有限資源的優化配置。

框架基于以下原則構建：

1.在形成安全管理體系的過程中充分考慮技術與經濟相結合

2.管理層能夠將前饋控制與反饋控制結合起來

3.安全管理過程中的間接成本能夠直接成本化。

框架主要采用基于成本分析的綜合性成本優先（pnonty-cost）新型分析方法PC-FMECA、預算約束下的危機處置的優化決策模型來進行危機成本管理。

危機損失總成本的度量與控制

危機誘因的分析和預防是危機成本管理的關鍵因素。PC-FMECA（priority-costFMECA）通過對FMECA模型中RPN（模型目標參數）計算方法的改進和對影響因素隨機性的消除，使得其實用性大大提高，更加適用于安全管理領域。

在PC-FMECA模型中，安全失誤管理風險的影響因素有：單小時生產損失；特定失誤發生概率；安全控制成本和效用。影響因素的參數與相關的具體數字相結合，安全失誤的影響從風險衡量轉化為實際損失衡量，加強了不同主體相同因素分析結果的可比性。其中單小時生產損失、安全控制成本和效用分別由公式2-1、公式2-2計算得到：

根據上述分析，企業能夠形成一個修復安全失誤行為的序列，可用于規劃事前安全管理活動。

最后，就整個PC-FMECA的流程進行總結，得出流程圖（圖2-2）如下：

PC-FMECA模型的使用可以使得安全管理方案設計者規避單一追求某種失誤造成的損失最少的誤區，將多種失誤按優先級進行考量，這樣可以找到安全管理方案的最優解。它可能不滿足某種失誤的最優解決方案，但是一定最符合企業安全管理事前控制的終極目標。

預算約束下危機處置的優化決策模型

在現實生活中，危機管理時往往面臨著預算約束。面對預算約束，我們需要對危機管理流程和危機處置成本分析設計系統性的優化模型。預算約束下危機處置優化決策模型就非常適用于預算約束下的安全管理。

在模型中，我們認定生產設備發生故障的可能符合一定的概率密度函數。我們假設：生產設備故障一經發生，修復工作立即展開。將故障設備替換為新設備的時間是Tl，修理故障設備或對生產設備進行修檢所需的時間是Tr，修檢后的設備恢復生產還需要的調試時間是TO，干預成本包含Cr和CO。o指代設備停工檢修（ overhaul）、r指代設備維修（repair）、R指代設備替換；對生產過程的干預包含i和d兩種，其中i指代普通干預，d指代誤工成本。為了簡化計算過程，我們認定每部分都同時涉及普通干預成本和誤工成本。模型概念圖如圖3-1所示：

在本預算約束下危機處置優化決策模型中，誤工成本遠遠大于干預成本。這就表明了生產設備生產能力的重要性。保障生產設備的最大化利用，總體的危機事中安全管理成本就能得到控制。

加強安全成本管理的對策與建議

要想在企業的日常經營管理環境中按照危機成本管理框架機制進行安全管理，企業需要先符合以下條件：

（1）提高管理層、安全管理活動參與者和執行者的安全意識，建立起一個自上而下的安全管理體系。

（2）完善事故預防巡檢的制度，使安全管理會計對安全成本效率的核算更加精準，進而及時調整安全管理方案的實施。

（3）遵循成本效益原則，監測和計量對企業安全管理狀況影響較大的敏感因素，在預算約束下達到企業安全管理活動效益的最優結果。

（4）管理層要注意延伸開發不同產業的決策模型。因為不同產業的產業特征不同，其安全管理活動關注的敏感因素不盡相同。

（5）企業應定期舉行安全事故處置的演練，未按組織規定進行安全事故處置演練的，要進行相應的處罰，如果造成企業損失，還要追究相關單位和相關人員的責任。