關于會計相關性和可靠性原則有關問題的思考

張志萍

隨著我國經濟的日漸發展，高質量的會計信息對于經濟活動越來越重要，會計信息可靠性與相關性更加為人們所重視。在會計信息質量特征體系中，相關性與可靠性既相互獨立，又存在一定的聯系。本文分析了相關性與可靠性兩者之間的關系，并且就其在實務中的運用進行探討基礎上提出了有關建議，旨在推動會計信息質量特征體系發展。

會計信息質量 相關性可靠性 會計信息質量

會計信息的質量特征是會計信息所要達到或滿足的質量標準，它是進行會計選擇時所應追求的質量要求。相關性與可靠性作為構成會計信息質量特征的兩個主要方面，既相輔相成，共同為會計信息的使用者服務，又存在著事實上此消彼長的矛盾，難以達到完全協調，對二者誰更重要的判斷，會直接影響到會計政策的選擇、計量基礎的發展以及財務報告模式的演變等，本文試就我國會計信息質量要求的相關性和可靠性進行探討。

會計相關性和可靠性之間的關系

相關性是指與決策有關具有改變決策的能力。也就是說，具有相關性質特征的會計信息會影響其使用者的決策行為?？煽啃允侵复_保信息能免于錯誤及偏差，并能忠實反映它意欲反映的現象或狀況。在會計信息的質量體系中，可靠性是基礎和核心，可靠性要求企業在記賬時應該按照實際發生的業務進行計量，然后如實披露這些會計信息。

相關性和可靠性是會計信息質量的兩個主要特征，相關性和可靠性是相輔相成的。它們彼此之間是同等重要的，共同服務于決策有用性這一會計目標。因此提高一方決不能以降低或失去另一方為代價，片面強調其中哪一方都可能給決策帶來嚴重的偏差。相關性和可靠性是一對矛盾的統一體。其對立性體現在兩者有聯動關系：在某種情況下，有的信息相關性好但可靠性較差，有的信息可靠性好但相關性又較差；兩者并非是在同一方向上影響信息的有用性。其統一性體現在兩者相互依存相互包含：如果信息相關性失去了可靠性的支持，那就會降低甚至失去相關性，會對信息使用者產生誤導；如果信息雖可靠但偏離了相關性這一方向指引，也就會因不相關而使可靠性失去存在意義?？梢?，兩者是緊密相連不可分割的，既不能離開可靠性去談相關性，也不能離開相關性去談可靠性，它們總是同時影響或決定著信息的有用性。

相關性和可靠性在會計信息質量運用中存在的問題

由上面相關性和可靠性的關系可知，相關性和可靠性之間存在矛盾。在當今經濟迅速發展的時代，發現問題從而研究解決是刻不容緩的。下面簡單分析一下相關性和可靠性在會計信息質量中存在的問題：

（1）會計相關性與可靠性之間對立沖突較為明顯

縱觀當前的經濟事項來說，最科學有效的會計信息選擇是有限考慮可靠性在滿足可靠性的基礎上去強化相關性建設，進而保證會計信息能夠滿足企業經濟活動的要求。但是由于會計信息相關性與可靠性之間存在一定的對立，而這種對立在當前的會計環境下會造成會計信息的失真。經濟活動要求信息質量特征應該與會計準則標準無明顯差異，但是由于相關性與可靠性存在對立沖突，在實際的會計活動中很難完全遵循這一準則。會計信息的評價準則更加傾向于相關性。通過查閱我國《會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》以及《企業會計準則》等有關會計信息的評價準則可以發現，在這些條例準則中相關性和可靠性的重要性是不相同。只有在《會計法》中強調會計信息的可靠性要比相關性重要，而在《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》以及《企業會計準則》則突出相關性的重要性。這顯然不符合我國的“受托責任制”下的會計信息要求。

（2）會計人員素質不高導致會計相關性與可靠性質量不高

所謂的“會計信息失真”就是會計信息不再具有真實可靠性，特別會計核算所需要參考的信息。已經無法對企業的經營成果做出反應。企業會計信息失真會導致信息危機而造成經濟損失。在市場經濟環境中，要提高企業的行業競爭力，除了提高產品質量之外，更要提高企業的社會信譽度。可見，企業會計信息失真會導致信息危機，不僅是對投資者造成經濟損失，而且還會嚴重影響到企業的經濟利益。對于會計信息質量來說，會計人員的專業素質以及業務能力對于會計相關性與可靠性的運用具有重要的影響。這是因為在我國當前的經濟環境下，會計相關性與可靠性存在較大的對立排斥性，如果會計人員不能夠把握住會計信息質量的要求，靈活把握相關性與可靠性的“度”，那么就會導致會計人員在選擇會計計量方法、計量模型以及計量參數的時候存在較大的問題。但是對于多數企業來說，高素質的會計人才嚴重匱乏，同時部分會計人員的責任心和職業道德，參與偽造、變造虛假會計資料，導致錯誤的、不真實的會計信息的產生。企業會計信息失真等違規問題相當普遍。

（3）會計信息披露引發的兩者沖突

會計信息化管理制度不夠完善，會計信息化建設在被提出后，在各個企業開始了普及與應用。但是很多單位由于自身管理制度存在缺陷，使得會計信息化管理無法發揮出最大的效用。會計信息化管理制度存在較多不完善的地方。會計信息化管理制度缺乏科學性。有的單位雖然應用會計信息化建設比較早，但是由于管理制度不夠完善，使得單位會計部門的發展無法跟上時代，無法滿足信息時代對會計工作的要求。為了滿足信息使用者的要求，財務報告的附注中往往會增加許多相關性的信息，如董事長聲明、報表重要項目的說明、企業經營前景的預測等，而其中的某些信息或沒有遵守相應的公認會計原則，或無法進行審計，雖說提高了會計信息的相關性，卻使得可靠性缺乏保證。

提高會計信息質量相關性和可靠性的協調措施

提高我國會計信息的相關性和可靠性，具體可以從以下幾個方面進行做起：

（1）權衡相關性和可靠性的關系

會計信息質量的相關性和可靠性的矛盾是客觀存在的，但從二者協調與配合的長期發展過程來看，它們之間又并非水火不容，在一定程度上，二者是可以協調起來的。在大多數情況下，相關性與可靠性的關系可以處于一種協調狀態。首先，提高了可靠性，也就增強了會計信息的有用性。隨著會計準則的推行，會計信息的可靠性不斷增強，會計信息使用者逐漸恢復了對會計信息的信賴，從而也促進了資本市場的有序化。會計信息如果沒有可靠性，相關性就喪失了實際意義。其次，如果沒有相關性，可靠性會得不到保障。具備相關性的會計信息應該是能夠影響信息使用者決策導致“決策差異”的。相關性的會計信息還能夠幫助使用者評價過去，現在，預測未來。

（2）強化內部控制，提高會計人員素質

會計人員素質以及業務能力不強。事業單位會計信息化建設的水平與會計人員的素質有著較大的關系。有的會計人員思想意識比較落后，而且素質也比較低。對會計信息化建設的必要性認識不足。為了提高自身的競爭力，一定要提高財務管理的水平，還要保證會計信息的質量。會計人員一定要提高自身業務能力還要重視信息化建設工作。這有利于提高事業單位的經濟效益。事業單位的性質比較特殊。由于無法經濟刺激，所以會計人員工作態度不夠積極、思想也比較容易松懈、而且缺乏學習的意識。為了改善這一問題，事業單位的管理人員一定要采取有效的措施。激勵會計人員。要加強對會計人員的培訓。有的會計人員缺乏工作經驗，在會計電算化工作中，對相關操作流程也不夠熟悉，對信息化技術也掌握不足，這些都是都不利于實現會計信息化建設。

（3）加強公司治理，完善監管機制

完善監事會以強化監事會對財務報告的監督。由于我國《公司法》等法規在規范公司治理結構方面以股東價值為導向，因此重視董事會的作用，而忽略了監事會的地位。使監事會實際上成為一個受到董事會控制的議事機構。監事會職能的發揮是公司監督機制的重要組成部分，強化外部監督，營造有利于加強企業內部控制，督促企業不斷完善內部控制制度。

一是財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，注意加強彼此間的信息交流，形成有效監督合力。二是有關部門應加強對會計師事務所的管理抓好對注冊會計師執業質量的監管，使得注冊會計師更為謹慎執業，保持其執業的規范性和獨立性，使注冊會計師的社會監督職責到位。三是加大和完善監管系統。加重對制造虛假會計信息上市公司的處罰力度，同時，還要加大立法、執法力度，按照《會計法》的有關規定，對提供虛假會計信息者，性質嚴重的，追究相應的法律責任。鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業違法違紀行為曝光，充分發揮輿論監督的作用，促進企業完善內部控制。

會計信息的最主要的特征就是相關性和可靠性，相關性和可靠性提高才能使信息符合需要，從而對決策有用。目前在我國社會主義經濟體制下，會計信息的不完整性還是相當嚴重的。相關人員必須根據其性質做出判斷，到底該傾向哪一邊，這對整個會計信息系統都是至關重大的！目前我國的會計信息質量特征應以可靠性為核心，兼顧相關性。但可靠性和相關性兩類質量特征并不是完全不相容的，財務報告的披露也應盡可能同時考慮可靠性和相關性的質量特征。隨著經濟社會的發展，相關性也會越來越得到信息披露者和信息使用者的重視。

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