網絡直播收入應如何納稅？

李萌

網絡直播作為一種新的經濟事物，其所得收入往往處于現有稅收法規監管不到的一角。主播不交個稅，直播平臺不交企業所得稅、增值稅并不依法履行代扣代繳義務乃普遍現象，這嚴重損害7國家的稅收利益。本文通過分析網絡直播業務模式、所得收入來源及存在的涉稅問題，并提出了針對網絡直播所得收入的納稅構想建議，以期能夠規范網絡直播各方納稅行為，維護國家稅收利益，防止稅源流失。

網絡直播收入 個稅 代扣代繳

作為新事物，網絡直播催生了大批“網紅”，他們憑借俊秀靚麗的外形，幽默詼諧的語言在直播平臺進行個人展示，與粉絲聊天互動，粉絲或出于個人意愿或主播的鼓動，會采取送禮物的方式對其進行打賞，這些禮物以虛擬商品的形式存在，需要粉絲用貨幣購買然后贈送給主播，主播可將禮物進行提現歸個人。直播讓網紅們名利雙收，不少主播憑借粉絲打賞月入上萬，更有身家過百萬的富豪網紅。雖然網絡主播和平臺收入很高，但普遍存在著不納稅的情況，可謂高收入、低納稅、不納稅。作為新網絡經濟業務，直播收入是目前稅收監管的盲區。根據稅收法定原則，主播直播所得收入需要依法繳納個人所得稅，網絡直播平臺需要依法繳納企業所得稅、增值稅等，并依法履行代扣代繳義務。

網絡直播業務簡介

通常所說的網絡直播，一般指利用通信技術進行的文體賽事直播，這種直播將電視信號轉換為數字信號，時時上傳到網站，類似于網絡電視。本文的網絡直播是指利用互聯網的優勢，依靠智能手機、平板電腦，采用視聽方式進行的網絡現場直播，它同時接入電子支付方式，如支付寶、微信、網銀，進行虛擬商品的銷售。它具有以下特征：實時性，可實現全天候24小時不間斷直播，地域場景限制少，可在任何地點任何時間進行直播；娛樂性、互動性、趣味性，直播是網紅主播個人魅力展示的平臺，他們多受過專業培訓，觀眾和主播交互性強，在觀看直播中，對喜歡的主播會購買禮物進行打賞，這也使得主播們不斷努力提高直播的趣味性，吸引更多的粉絲，從而獲得更多的直播收入。直播內容具有豐富多樣性，不限于唱歌、聊天、產品營銷、講課培訓、會議等。網絡直播業務的模式和收入來源

目前來說，網絡直播業務可分為以下幾種模式：個人自由選擇平臺注冊進行直播，不受平臺管控，但直播所得收入一般要按一定比例與平臺進行分成；直播平臺雇傭人員進行網絡直播；經紀公司雇傭網紅主播，通過與直播平臺簽約合作，旗下主播在已簽約的平臺上進行直播.由經紀公司對主播進行統一管理，這實際上存在著三方之間的收入分配關系。第一種和第三種在現實中較多。

網絡主播業務的收入來源也呈現出多元化特征：用戶打賞收入，也就是禮物收入，這是大多數網絡主播的主要收入來源，主播獲得的禮物越多，相應的收入也就越高；廣告收入，可分為軟廣告和硬廣告，軟廣告，指主播的口頭推廣，一般在直播過程，間隔一定時間主播就會口頭播報廣告，硬廣告是指以文字和圖片組成的條幅、展板、印刷品等，放置于直播界面或者主播身邊；商品銷售收入，部分主播會通過直播進行商品銷售，這需要利用主播的名氣，名氣越大，商品越暢銷。部分網紅主播的年收入高達百萬元，月人萬元的主播亦不在少數。然而，在網絡直播快速發展的同時，網絡主播的納稅問題卻被忽視了，一些網絡直播平臺、經紀公司亦缺乏納稅意識。網絡直播收入的納稅問題可謂不清不楚。

網絡直播收入存在的相關涉稅問題

（1）直播各方關系復雜，納稅主體和扣繳義務人難確定

依托于互聯網，網絡直播平臺是一個天然的開放平臺，任何人都可在上面進行直播，這使得直播行為往往缺乏監管，也是導致直播所得收入產生納稅問題的根源。網絡直播收入是稅收征納和監管的難點。同時主播身份多種多樣，有的主播獨立于直播平臺，有的主播同時在多家平臺直播，還有的是和經紀公司簽約，作為經紀公司人員在平臺直播，這種多樣復雜的身份使得直播收入難以確定納稅主體和扣繳義務人，直播平臺和經紀公司不依法納稅，并且不履行代扣代繳個稅義務現象普遍。

（2）網絡直播的收入難以統計，個稅計算方法不統一

由于很多主播同時和多家直播平臺簽約，每一家平臺都有直播收入產生，并且，不同直播平臺禮物變現的通道也不盡相同，有的是自有支付通道，直播收入可直接提現至主播名下銀行卡，有的是和支付寶、微信等第三方支付機構合作，造成了一個主播的直播收入來源多樣，去處多樣，難以全部統計，還有是單獨繳稅，還是合并納稅，按什么項目納稅，誰是代扣代繳義務人，等等，這一系列問題一直沒有統一答案。不同直播平臺使用的個稅計稅方法也千差萬別，有的按偶然所得納稅，有的按勞務報酬納稅，有的按工資薪金所得納稅，不同的方法計算出的個稅可能相差很大，有的收入日結不要繳稅，而月結則需要納稅。

（3）直播平臺野蠻生長，沒有涉及網絡直播收入的納稅指南，直播收入不納稅現象嚴重

作為新的經濟業務，網絡平臺和網絡主播呈野蠻生長之態，平臺、主播數量之多，低俗內容時有出現，直播行為缺乏監管。我國目前還沒有專門針對直播所得收入的納稅指南，稅收法規制定的滯后性也是導致直播收入所得者不繳稅或者偷稅的情況普遍存在的重要原因，很多直播收入者因此不納稅或者偷稅。今年初某直播平臺因2016年支付給直播人員近4億元收入而沒有依法履行代扣代繳義務，被北京朝陽地稅發現，補繳稅款6000多萬元。網絡直播平臺多達百家，這只是其中一家發現的問題，該行業偷稅的嚴重性可見一斑。網絡直播業務收入納稅的構想建議

作為新的經濟業務，網絡直播各方如何納稅，直播平臺、主播以及經紀公司應履行何種納稅義務，目前并沒有確切的稅收規范以及指引，這也是本文要探討的。

（1）個人獨立通過平臺直播，所得收入，需要按規定繳納個人所得稅，因直播打賞收入具有偶然性，是機會所得，可按“偶然所得”依據20%稅率按收入全額繳納個稅，不得做任何扣除。直播平臺作為主播獲得收入的中間人，要依法履行代扣代繳義務。如直播平臺不依法履行代扣代繳義務，主播仍應依法納稅，根據我國個人所得稅法規定，取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的，納稅人必須自行向稅務機關申報所得并繳納稅款，平臺要因未履行代扣代繳義務受到稅收處罰。同時，有些知名主播年收入較高，并且在不同的平臺同時直播，年收入甚至達到百萬、千萬級別，我國稅法規定，年所得12萬元以上的和兩處以上取得工資、薪金所得的，需要自行申報并納稅。

另一種情況是，由于主播是獨立獲得直播收入，可按“勞務報酬”以20%稅率繳納個人所得稅。對于一次取得的直播收入應納稅所得額超過20000的部分加成征收，即超過20000元-50000元的，稅率30%，速算扣除數2000元；超過50000元的，稅率為40%，速算扣除數7000元。

由于這種主播不受平臺管控，是自由身份，可視為兼職行為，以每次直播所得收入按照勞務報酬所得或者偶然所得繳納個人所得稅。

（2）如果主播是直播平臺雇傭的全職員工，不管主播是按月取得固定收入，還是基本工資加直播收入提成，都以每月直播所得收入按照工資、薪金所得繳納個人所得稅，適用九級超額累進稅率，直播平臺要履行代扣代繳義務，如代扣而未代繳，則屬偷稅行為。直播平臺也要按照公司所屬的行業性質依法繳納增值稅、企業所得稅等。

（3）如果是經紀公司和直播平臺簽約，將自有主播安排在平臺進行直播，直播收入在三方進行分配的情況，經紀公司和直播平臺需要按照規定繳納增值稅、企業所得稅，具體適用稅率以公司的所屬行業性質為準。主播是經紀公司雇員，同上一種情況類似，也可分為兩種情況，一種情況是主播直播所得收入全部歸經紀公司所有，其每月只從經紀公司取得固定的收入，那么主播收入要按工資、薪金所得繳納個人所得稅，另一種情況是主播既有基本工資，另有打賞收入提成，需要將基本工資與打賞收入提成兩項所得合并計算繳納個稅。經紀公司要依法代扣代繳。

（4）和傳統的現金交易和紙質憑證相比，電子支付方式能更好的進行直播收入的統計工作。第三方支付平臺需要積極配合稅務部門做好直播平臺收入的統計分類工提供主播對應的支付賬戶的收支明細。稅務部門也要加強稅收征管，和支付平臺密切協作，做好直播收入的監管、記錄工作，準確確定納稅主體和適用稅率，依法監督直播收入各方依法按時納稅。

結語

雖然目前國家稅收法規沒有涉及網絡直播收入的稅收指南或指導，直播業務相關方需要依法履行納稅義務，稅務部門也要主動制定涉及網絡直播納稅的解釋，加強對網絡直播收入流向的監督管理，從源頭上指導直播收入的納稅行為，規范直播業務涉稅行為，避免不納稅或者漏稅的情況，切實維護國家稅收利益。