企業增值稅的納稅籌劃研究

韋凱華

增值稅是國家流轉稅的主體，同時具有價外稅所獨有的稅負轉嫁的特點，因此正確認識增值稅納稅籌劃是十分有必要。增值稅納稅籌劃指在法律的范圍內，企業利用稅法賦予的稅收優惠政策選擇機會，根據自身經營的特點，通過事先籌遜，對各項應稅方案進行優億選擇從而達到企業稅后利潤最大化的目的。

增值稅 納稅籌劃 稅收優惠

增值稅的基本介紹

增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或勞務的銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉稅。

納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指在法律允許的情況和范圍，納稅人在納稅義務之前通過科學合理的籌劃采取降低或延遲的方法來減少企業稅負的一種行為。合法納稅是納稅籌劃的前提和基礎，在此基礎上的減少稅收是企業發展的必要行為。

企業納稅籌劃要點及分析

企業納稅籌劃的要點可以分為納稅人身份選擇、銷項稅額的籌劃、進項稅額以及優惠政策的利用四個方面，具體如下。

（1）納稅人身份選擇。納稅人身份可以分為一般納稅人和小規模納稅人兩種，增值稅稅法中對一般納稅人和小規模納稅人的稅率具有不同的規定，一般納稅人，分別適用17%、11%和6%的稅率并可抵扣進項稅額；小規模納稅人適用3%或者5%征收率，且不得抵扣進項稅額。

兩者各具優勢：一般納稅人銷售貨物時可以索要增值稅專用發票、可以進行增值稅進項稅抵扣，以減少部分稅負；小規模納稅人進項稅額可以直接進入成本抵減企業所得稅、銷售貨物不用開具增值稅專用發票就不用承擔對方銷項稅額從而銷售價格可控。納稅主體可以合理安排自愿選擇納稅身份進行納稅籌劃。

1.符合簡易計稅辦法的企業。《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，試點企業可自行選擇適用簡易計稅辦法，即除房地產適用5%征收率外，其余全部適用3%征收率。若不選擇簡易計稅辦法，則一般計稅方法，以某房地產公司為例，簡易計稅辦法應繳稅額A，一般計稅辦法應繳納稅額為B：預繳稅款=<全部價款+價外費用一購置原價）/（1+5%）*5%；銷項稅額=（收到的全部價款+價外費用）/（1+11%） *ll%：進項稅額=（支付的全部價款+價外費用）/（1+適用稅率）*適用稅率；得出應繳稅額B-銷項稅額一進項稅額一預繳稅款。比較A和B，合理選擇計稅辦法。

2.不符合簡易計稅辦法的企業。不符合簡易計稅辦法的企業可以通過估算未來年應稅銷售額的漲幅、結合現有業務情況等來選擇納稅人身份。同樣計算兩種身份情況下應繳稅額，比較大小，合理選擇納稅身份。

（2）銷項稅額的籌劃。銷項稅額是企業增值稅中可抵扣項目，其數額值越小，企業需繳納的增值稅額就越少。因此，銷售稅額的節稅和遞延是常見的納稅籌劃方法。關于銷項稅額的籌劃具體如下。

1.混合銷售與兼營。原本的企業混合銷售需要分別根據要求繳納營業稅和增值稅，兼營也涉及不同稅率，營改增后，不存在混合銷售，根據相關法規規定，凡涉及貨物生產、批發或零售、個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物進行增值稅繳納；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。兼營情況則需分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，分別繳稅，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

2.充分應用“差額征稅”。試點執行階段，“差額征稅”和進項稅抵扣兩個政策都在執行，給企業減稅帶來了很大的空間，企業應熟知“差額征稅”適用范圍、有效降低企業稅負。如某一般納稅人含稅銷售額200萬，運輸等費用50萬。進項稅抵扣后應交增值稅A=200/1.11*11%-50*7%=16.32萬；差額征稅計算應交增值稅B-（ 200-50）/1.11*11%-14.86萬。兩數對比，顯然差額計算節稅效果明顯。

3.銷售方式籌劃。可以通過改變銷售方式的舉措來減少企業稅收，如多用折扣銷售來刺激市場，并適當結合現金優惠來調節和輔助，根據企業自身情況合理為企業節稅。

（3）進項稅額籌劃。進項稅額可以說是“營改增”試點實施中的重要稅收元素，進項稅是企業方可抵扣的稅額，企業應采取有效的籌劃獲取最大限度的進項稅額抵扣，從而實現減稅目的。要做好進項稅額的有效抵扣必須做好企業自身的財務管理工作，嚴格控制日常工作，確保抵扣憑證齊全、增值稅發票完整。對于進項稅額抵扣的納稅籌劃，需要嚴格調研并確認供應商的納稅人身份，不因一時的利益而忽視增值稅發票的所要和保管，并正確區分可抵扣和不可抵扣的進項稅項目，有效控制企業涉稅風險問題。一般外購取得增值稅專用發票并通過稅務認證的均可獲得抵扣，如不能通過稅務認證無法抵扣則需直接計入外購成本，重新進行企業利潤分配，避免納稅風險。

（4）優惠政策。利用《營業稅改征增值稅試點方案》中有明確的過渡期稅收優惠相關政策，納稅主體可熟悉掌握稅收優惠內容并合理利用優惠政策，以減輕企業稅負。例如，一是減免稅政策：托兒所、幼兒同等教育服務、殘疾本人為社會務工服務、土地轉讓用于農業生產、福彩、體彩的發行收入等等均屬于免征增值稅的項目，企業根據政策合理籌劃安排；二是延期納稅政策：增值稅法對具有納稅困難的納稅人有可延期3個月納稅的規定。納稅困難分為自然災害造成的企業無力納稅及納稅人賬戶不足支付納稅兩種，企業面臨資金困難時，延期納稅是可行的減緩稅負壓力的有效政策。

結語

綜上所述，“營改增”政策是國家推行的減輕企業稅負、促進企業轉型發展、改善國家經濟的重大稅收舉措，是利國利民的重大舉措，目前仍處于試點執行階段。在“營改增”背景下，企業增值稅的納稅籌劃是幫助企業有效節稅的重要內容，科學合理的納稅籌劃意義重大。本文通過對企業增值稅的納稅籌劃方法及要點進行簡要分析，希望有助于企業稅負的減輕，有助于“營改增”政策的發展和落實。

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