新時期供熱企業常見稅收問題研究

任志媛

為鼓勵和促進供熱企業發展，國家制定了多項優惠扶持政策，比如減免供熱企業的部分稅收，但是在實際的操作過程中卻存在著很多的問題，本文以此為主題，對我國供熱企業面對的諸多有關稅收的問題進行了分析，同時也針對性的提出了一些個人建議，希望能夠為相關地區和單位解決類似的問題提供一個考慮方向。

新時期 供熱企業 稅收問題

新時期供熱企業常見稅收問題

（1）是否要繼續享受增值稅的優惠政策

我國營改增新政下發后，5月1H起銷售熱力產品稅率下調至10%，對于供熱企業向居民收取的采暖費都是執行免征增值稅政策。不過因為銷項稅和進項稅二者的納稅稅率不等，加上供熱企業通常是根據政府制定的價格來制定供熱價格，而政府因為作為服務者往往站在人民利益的角度盡可能低的降低定價，所以供熱單位不但一方面享受著免繳增值稅的特殊優惠政策，另一方面有承受著進項稅額大于免繳銷項稅額的壓力，因此供熱企業是否要繼續享受增值稅的優惠政策完全是要根據供熱企業的增值稅額和進項稅額的差距來確定。

（2）熱力產品生產企業是否可以免繳房產稅和土地使用稅

一些熱力產品生產企業通過經營企業實現對居民的供熱，這在國家政策規定中屬于間接供熱，這種非直接性的為居民供熱的熱力產品生產單位是否能夠和直接供熱企業一起享受免繳房產稅和城鎮土地使用稅的優惠，在有關法律規定上尚不明確。按照國家相關規定來看，只有專業供熱企業、兼營供熱企業和進行單位自供熱的企業才能夠直接享受國家免征的有關優惠政策，對于從事生產熱力產品但是不直接為居民提供供熱服務的不得享受法定稅收優惠。但是對于這點并沒有稅收法律明確規定要對熱力生產企業征收房產稅和城鎮土地使用稅，所以不同區域在對待這類問題上態度不一樣，國內對這一問題尚未制定統一標準。

（3）供熱企業收取的有關管網建設費問題

供熱企業向受熱單位收取的供熱管網建設的費用就是管網建設費，一般也叫做入網費用。對于該項費用收取的相關工作中存在一些問題，譬如對于管網建設費用的確認應該確認為一次性收入還是分期確認收入。國家稅務局對于供熱企業收取的供熱管網建設費的稅務處理沒有做出明確的規定，實務處理中有的認為管網建設費應確認為特許權使用費，在合同約定的日期確認為收入；有的認為管網建設費應確認為建筑安裝服務，按建筑安裝服務一次性或分期確認收入。而許多地區稅務部門對于供熱管網建設費沒有明確的規定，導致應納稅額的確認混亂。以上問題都與供熱企業的經濟收入具有直接關系。

解決供熱企業稅收問題的有效建議

（1）關于如何享受增值稅的建議

是否應該享受增值稅減免優惠，應考慮供熱單位的居民供熱收入對應免稅的銷項稅是否可以抵補應轉出的進項稅。根據稅法規定，居民供熱收入免稅，同時用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，即居民供熱收入銷項稅不計算，并同比轉出居民供熱進項稅金額。對于供熱企業來說，進項稅取得是多方面的，有基建技改取得和生產成本取得進項稅，供熱經營單位還有從供熱企業直接購熱力產品取得的進項稅，現實中更多的做法是轉出進項稅的計算基數為公司一年內取得的所有進項稅，計算轉出比例為供熱企業居民供熱收入占全年營業收入的比例。按上述做法無疑將轉出的進項稅金額擴大，尤其是基建第一年后轉生產會存在大量的待抵扣進項稅，因此導致轉出的進項稅金額大于銷項稅額的情況。因此建議供熱企業對進項稅進行分類，無法區分是否為居民供熱部分的按比例做分攤，可以區分的通過細化成本核算對進項稅進行區分。

（2）關于如何享受減免房產稅和城鎮土地使用稅的建議

正如之前所述，供熱企業如何享受減免房產稅和城鎮土地使用稅的存在很大的爭議，且不同地區對這一問題的對待態度都有很大區別。個別地區稅務機關認定從事熱力產品生產企業不直接為居民供熱不得享受土地房產減免政策，筆者認為該做法有些偏頗，上述情況企業多為集中供熱模式，及發電廠加供熱公司模式，發電廠生產熱力產品，然后銷售給供熱公司對外居民供熱，對于供熱公司來說，其投資只是鋪建管網和建設換熱站及換熱設備，目前鋪建管網多為臨時征地，無土地使用權，換熱站一般由房屋開發商提供，因此也無房屋產權，因此若只按上述稅務機關理解則供熱企業和發電廠都無法享受土地稅、房產稅的減免，這是與稅收政策理念相違背的。因此筆者認為土地稅、房產稅的減免應當與減免增值稅口徑一致。

同時建議國家相關法律制定單位應該在了解這一情況的基礎上完善法律規定，對存在的盲區和模糊的地方給予明確，另外供熱企業應加強與稅務機關溝通，闡明實際情況，爭取更多優惠。

（3）關于處理供熱企業收取入網費問題的建議

對于供熱企業收取的入網費應該按何種稅目征收增值稅，應考慮建網費的性質。建網費的收取對象是房產開發商，收取的性質的實質工作是鋪設管網至開發小區，但管網鋪設完畢，產權仍歸供熱公司所有，并不移交給房產開發商，且供熱公司一般不具備施工企業資質，鋪設管網一般都外包給施工單位鋪設，因此從整個業務構成來看，供熱公司收取建網費是一種特許權使用費的性質，因此筆者認為房產開發商支付的建網費僅是為了取得小區的供熱使用權，應該屬于特許權使用費的性質。且財務部有單獨的文件規定，該收入應按不低于10年進行攤銷計入收入。企業所得稅規定也只有特許權使用費可以分攤計人收入。因此筆者認為將建網費確認為特許權使用費，按照6%的稅率繳納增值稅，并按不少于10年分攤的計入收入的形式繳納企業所得稅更為合理。

結語

稅收減免工作是熱力企業稅收稅收籌劃工作中的重要組成部分，供熱企業應該結合自身的發展實際對這些優惠政策在合理合法的情況下加以利用，通過享受國家稅收方面的政策來更好的發展自身業務，為全社會提供更加優質的供熱服務。做好這項工作，一方面要求供熱企業的財務人員要熟悉相關稅收政策及優惠，另一方面要了解企業特點，領會政策是指，力爭為企業創造最大稅收收益。

[1]王迎春，供熱企業常見稅收問題研究[J].科技與企業，2016（1）：67-67.

[2]寇本章，淺析供熱企業稅收優惠政策及稅務處理[J].西部財會，2014（11）.