電子商務稅收問題研究

段颯

電子商務的迅猛發展，向人們沿襲多年的傳統稅收體制、稅收原則、稅收要素以及國家稅收管轄權等提出了沖擊和挑戰，網上貿易的稅收流失問題日益突出。電子商務影響著經濟社會的各個環節和國民經濟的各個部門，因此各國政府也逐漸開始高度關注電子商務的動向和發展。而由于具有無界化、無紙化、隱藏化等顯著特點，電子商務給世界帶來交易便利的同時，也對各個國家的現行法律制度和稅收政策造成了巨大的沖擊。今天我們就來談談關于電子商務下的稅收問題。

電子商務 稅收

關于電子商務的概述

（1）電子商務的定義

狹義的電子商務（Electr01ucCommerce簡稱EC）是指：通過使用互聯網等電子工具（這些工具包括電報、電話、廣播、電視、傳真、計算機、計算機網絡、移動通信等）在全球范圍內進行的商務貿易活動。廣義的電子商務（ Electronic Business）是指通過電子手段進行的商業事務活動。通過使用互聯網等電子工具，使公司內部、供應商、客戶和合作伙伴之間，利用電子業務共享信息，實現企業間業務流程的電子化，配合企業內部的電子化生產管理系統，提高企業的生產、庫存、流通和資金等各個環節的效率。

（2）電子商務的分類

電子商務按照參與主體和客戶的不同，可分為多種形式，但目前看，B2B、B2C、C2C是主要形式，其中B2B是最主要的應用形式。按照貿易主導主體，可分為銷售方控制型、購買方控制型和中立第三方控制型。

電子商務的稅收問題

稅收是國家機器實現其各項職能的基本條件。稅收是通過憲法制定并且對納稅人強制無償征收的一種取得財政收入的手段，它取之于民用之于民。但是電子商務現階段與稅收的關系十分矛盾，一方面電子商務的發展促進了經濟的發展，在電子商務展開的同時，其開拓了廣闊的稅源空間，為政府創造了大量稅收；另一方面，在電子商務中，現行的稅收征管制度以及稅收的征管手段存在很多漏洞，這些往往造成稅收的大量流失。目前我國還沒有關于電子商務專門的稅收規定，但電子商務的發展已經對我國現有的稅收政策提出了嚴峻的挑戰。并且產生了許多的問題。

（1）稅收種類趨于復雜

現行政策規定，電子商務涉及增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、涉外稅收等，而我國法律規定增值稅的征稅對象包括貨物加工、修理勞務，除加工和修配以外的勞務征收經營稅。但由于科技的發展，傳統商務中如書籍報刊和影像制品等知識產品可以通過電子媒介來存儲和交換而屬于咨詢和中介等營業稅征管對象的服務也可以通過互聯網媒介來實現，因此對電子商務在稅收征管中到底是征收增值稅還是營業稅一直存在很大的爭議。

（2）納稅人難以確認

在傳統的商務中，納稅人的義務主要通過工商登記和稅務登記、賬冊憑證以及納稅人的住所來確定，因此稅收的征收可以按照法律的有關規定執行。但是在電子商務中，參與經營的企業或者個人無需進行稅務登記，直接在網上從事相關的交易活動，稅務機關不能通過稅務登記以及賬冊憑證來確定電子商務經營者的納稅義務。特別是網絡無國界這一特點，使交易創造的收入活動無法同某一具體的地點聯系起來，網站和服務器是否能夠作為納稅主體還存在很大爭議。

（3）稅務稽查難度加大

稅務進行稽查首先得有一個法律上能夠界定的納稅人和納稅對象，但是由于在電子商務的過程中，買賣雙方都是虛擬空間進行交易的，場所不是固定的，這些對于稽查是很困難的一件事。同時，網絡信息傳送的快，信息量巨大，電子商務相對于傳統商務來說是高速高效的，交易的雙方為了避稅對交易相關資料的填寫存在很多的問題，這些問題使稅務機關無法有效的進行核算。

應對之策

（1）不斷地完善稅收相關的法律和制度

電子商務雖說是一種新型的銷售模式，但是電子商務的主體和內容仍然是符合相關稅收的征稅條件，因此并不需要專門制定一部新的稅收法律，對現有的稅法進行修改和完善就可以滿足電子商務的需要。對現行法律的修改和完善可以從以下3個方面出發：①對增值稅法法進行改進，將數字產品納入增值稅范圍；②完善個人所得稅法；③完善稅收征管法律，使電子商務主體能夠進行稅務登記從而確定其納稅義務。

（2）加強安全防范措施

在電子商務活動中，安全性始終是最受關注的問題。作為一個安全的電子商務系統，首先必須具有一個安全、可靠的通信網絡，以保證交易信息安全迅速地傳遞；其次必須保證數據庫服務器絕對安全，防止黑客闖入網絡盜取信息；再次，必須確保電子商務記錄和事務的長期完整性，防止欺詐行為，這樣才能提供廣泛的電子商務所必需的可信度；最后，必須遠離來自Intemet的多方面的威脅，以保證計算機系統自身的完整性，使用戶可以信賴他的系統去完成重大的商務應用。總而言之，我們可以借鑒國外的先進技術和平臺，利用我國獨創的關鍵技術，針對不同用戶的實際情況和不同側重點，設計出適應我國用戶的網絡安全方案，開發出不同層次的網絡安全產品。

（3）協調各部門工作，加強隊伍建設

稅務機關可以與網絡技術部門合作，一起研究解決電子商務征稅過程中存在的各種技術問題，并且加強與相關部門（金融、電信）的溝通。同時，稅務部門要加強自身隊伍的建設，培養出精通稅務相關法律同時精通電子商務的復合型人才，提高稅收工作的效率。

結束語

電子商務下的稅收問題是在電子商務這種特定環境下產生的，我國正處在計劃經濟向社會主義市場經濟轉型時期，電子商務經濟主體的產權尚待明晰，電子交易行為有待規范，電子商務體系也有待完善和健全，市場運行的規則、制度和法制建設更需要加強，所以在這條道路上我們要做的還有很多。

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