探析“營改增”對增值稅會計核算的影響

劉建中

2011年，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。2016年5月全面實施“營改增”，實施后，增值稅會計核算發(fā)生了重大變化，財政部新增了許多二級科目和專欄，進一步細化了企業(yè)增值稅涉稅的會計核算。本文針對實務中容易出現(xiàn)的“預交增值稅”“已交稅金”“筒易計稅”等科目使用誤區(qū)進行逐一剖析，提出自與的粗略見解。

“營改增” 會計核算 二級科目

財政部為規(guī)范企業(yè)增值稅業(yè)務的會計處理，在2016年12月初制定下發(fā)了《增值稅會計處理規(guī)定》，對增值稅涉稅業(yè)務做出了明確解釋。本文結合該規(guī)定的具體內(nèi)容和增值稅法的相關條款，闡述“營改增”后增值稅會計核算的變化，并進一步分析了實踐中的認識誤區(qū)。

“營改增”對增值稅會計核算的總體影響

“營改增”在全國全面實施后，涉及行業(yè)廣、業(yè)務復雜，在此背景下制定《增值稅會計處理規(guī)定》，通過增設增值稅會計核算二級科目和專欄的方式，規(guī)范了增值稅涉稅經(jīng)濟業(yè)務，具體表現(xiàn)在：

（1）增設了“待轉銷項稅額”、“待抵扣進項稅額”二級科目

《增值稅會計處理規(guī)定》中增設了“待轉銷項稅額”二級科目，專門核算收入或利得確認在前，而增值稅納稅義務發(fā)生在后的經(jīng)濟業(yè)務。如企業(yè)發(fā)生的具有融資性質(zhì)的分期收款銷售業(yè)務，如果企業(yè)在發(fā)出商品時收取了銷項稅額，但稅法規(guī)定增值稅納稅義務是在以后各期實際收款時才發(fā)生，在企業(yè)收取稅款時先貸記“應交稅費一待轉銷項稅額”科目，待實際發(fā)生增值稅納稅義務時再轉入“應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）”科目。……