新準則下對固定資產折舊的研究

張瑾

固定資產折舊是企業資產管理的重要組成部分，它關系到企業應交的所得稅稅款，影響著企業的經營成果，在企業發展中擁有重要地位。通過對固定資產折舊的研究可以更好地完善固定資產折舊理論，順應信息億的時代發展潮流。本文通過分析找出新準則下固定資產折舊存在的問題，并針對問題提出相關措施，以期為固定資產研究提供一定的借鑒。

固定資產折舊 新準則 所得稅

固定資產折舊及折舊方法的研究

（1）固定資產折舊定義

我國《企業會計準則第4號-固定資產》對折舊的定義為“是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤”。

（2）固定資產折舊影響因素

影響固定資產折舊的因素存在多個，本文以折舊方法為例。我國采用的較為實用的三種折舊方法為：年限平均法，雙倍余額遞減法和年數總和法。

1.年限平均法

年限平均法是將固定資產的應計提折舊額均衡地分攤在固定資產預計使用壽命內的一種方法。其基本計算公式為：

固定資產年折舊額=（固定資產原值一預計凈殘值）/固定資產預計使用年限

2.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法屬于加速折舊法，它不考慮固定資產的預計凈殘值，而是用雙倍折舊率作為固定的折舊率折舊的方法。其基本計算公式為：

年折舊率=2/固定資產預計使用年限

月折舊率=年折舊額/12

月折舊額=同定資產賬面凈值*月折舊率

3.年數總和法

年數總和法也屬于一種加速折舊法=其基本計算公式為：

固定資產年折舊額=尚可使用年限/預計使用壽命的年數總和

固定資產折舊方法對企業所得稅的影響

不同的折舊方法不但影響固定資產的價值補償時間，同時影響企業獲得利潤的數額，導致企業納稅義務履行的時問存在差異。具體見下面例題。

B公司2010年12月28日將一設備投入生產車間使用，其建造成本為4100萬元，凈殘值為100萬元，按5年計提折舊。假設該生產車問投入使用后，在之后五年實現的利潤總額均為5000萬元，所得稅稅率為25%。

從表1來看，采用雙倍余額遞減法對企業發展有利。雙倍余額遞減法在固定資產使用之初折舊多，交稅較少，而在固定資產使用后期少計提折舊而多交稅，這一方法符合會計的謹慎性原則，它在企業中起到了延緩納稅的作用，能合理合法的規避稅收，最大化的利用固定資產，前期少交的稅使企業擁有更多的可控資金，企業如果用這筆資金投資可靠的項目還可以獲得一定的收益。新準則下固定資產折舊出現的問題

（1）固定資產的價值和實物管理相脫節

由于公司不讓同一部門管理固定資產的價值和實物，這就會使固定資產折舊不能合理核算，從而影響公司的經營成果。如果對同定資產的實物沒有及時核對，使公司該人賬的資產未及時人賬，該清理的資產未及時核減，那么會造成折舊核算的不客觀和不準確，因而影響企業利潤核算的真實性。

（2）未規范選擇折舊方法

在新準則頒布后，盡管國家對固定資產的折舊做了相關規定，但足有時公司卻為了白身利益違規選擇不恰當的折舊方法。其主要表現為：未經相關部門批準，擅自選擇加速折舊的方法；某些固定資產本應采用加速折舊法計提折舊，但卻選用了平均年限法；還有不適當地使用工作量法。以上這些做法都不符合固定資產的價值轉移特點。

（3）任意改變折舊年限

一般來說固定資產的折舊年限不能隨意變更，如果確實有特殊情況需要變更，那么要依照規定按變更當時的固定資產賬面價值重新調整凈殘值和預計使用年限，同時重新計算每月的折舊金額，之前已經計提的折舊不作調整，但現在企業卻沒有規范辦理相關手續，隨意調整公司的盈余和虧損，從而對企業的經營和國家造成一定的影響。

針對固定資產折舊問題的改進措施

（1）加強實物管理與價值管理部門的溝通

由于固定資產的價值登記部門寫實物管理部門不是同一個，這為固定資產的核算增加了難度。因為沒有恰當的溝通，價值登記部門可能會導致該入賬的資產未入賬，該清理的資產的沒有核減，而固定資產實物管理的卻可以發現固定資產的存在與否，從而可能會出現賬實不符的情況，因此加強兩個部門之問的聯系是必要的，為了公司更好地管理固定資產，相關部門要定期進行溝通匯總，找出溝通中的問題，合理管理固定資產。

（2）調整固定資產折舊政策

由上面的分析可知，目前我國企業執行同定資產折舊政策的操作不合理。而且新準則也未規定什么類型的企業必須采用的折舊方法，因此很多企業為了自身企業的利益，經常通過調整折舊的方式來調整利潤，導致企業違法違規行為較多。針對這一問題，有關管理部門應該制定相對應的政策，明確不同性質的固定資產應采取的折舊政策，規范企業折舊方式。

（3）改進固定資產折舊的計量標準

國際上對固定資產的計量是對不同的周期時間采用不同的折舊標準，據此來評估計算固定資產價值，這在一定程度上對我國有一定的借鑒作用，但是我國主要是經濟環境和政治政策影響折舊的計量標準，因此我國可借鑒國外折舊的計量標準，取其之長，補己之短，最終得出的評估結果作為折舊的合理標準。