內(nèi)部控制環(huán)境研究

龔磊

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)為增強市場競爭力，加強了企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設。然而，最近幾年國內(nèi)外會計信息失真現(xiàn)象嚴重，會計丑聞頻繁發(fā)生，造成會計信息失真的關鍵往往是企業(yè)管理當局的原因，這更加凸顯了內(nèi)部控制的重要性及存在的問題，而內(nèi)部控制環(huán)境是造成會計信息失真的一個重要原因。因此找出內(nèi)部控制環(huán)境中存在的問題及對內(nèi)部控制的影響，提出完善控制環(huán)境的對策是一個亟待解決的問題。

內(nèi)部控制環(huán)境 公司治理

內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀分析

目前我國上市公司對內(nèi)部控制環(huán)境的理論已經(jīng)具有一定認識，有些上市公司在此方面的努力也已初見成效。但是對于內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)范、操作方面還存在一些問題，如：股東會職權缺失，董事會未盡職責，管理者缺乏控制意識，員工素質(zhì)不高，企業(yè)文化不健全，組織結構不合理等等。具體表現(xiàn)為沒有很好地把內(nèi)部環(huán)境各要素有機的結合起來并有效的實施，造成企業(yè)內(nèi)部控制基礎比較薄弱。

（1）公司治理機制不完善

公司治理結構中一部分內(nèi)容屬于內(nèi)部控制環(huán)境，缺乏良好的公司治理機制，內(nèi)部控制環(huán)境將無法有效運行。我國上市公司的管理在一定程度上缺乏有效的公司治理機制，造成了巨大的浪費，違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生，企業(yè)內(nèi)部管理混亂。這些都是導致企業(yè)內(nèi)部控制雖有較好的設計，卻往往難以有效執(zhí)行的重要原因。

（2）管理者對內(nèi)部控制的認識不足，風險控制意識淡薄

企業(yè)管理者貫穿著企業(yè)的各項工作，在現(xiàn)代企業(yè)中，管理者特別是高級管理者處于重要的地位，其素質(zhì)和能力的高低對企業(yè)的興衰成敗起著關鍵性作用。對于大多數(shù)管理者而言，內(nèi)部控制成本昂貴，而內(nèi)部控制收益較少，在短時間內(nèi)看不到效益。所以很多企業(yè)使內(nèi)部控制流于形式，并沒有對其加以重視，使企業(yè)存在有章不循和無章亂循的現(xiàn)象，導致內(nèi)部控制失去了應有的剛性和嚴肅性。近幾年管理者對風險的意識已經(jīng)有了很大的提高，但是還存在著很多的管理者缺乏風險意識，缺乏風險管理觀念。

（3）信息與溝通不順暢

我國上市公司特別是企業(yè)集團管理層次多，一些重要部門、崗位由于缺乏嚴格的監(jiān)督，在重大決策上往往不進行調(diào)查研究和專家論證就獨斷專行，以至決策失誤。另外，企業(yè)在組織機構設置中，重視縱向的權利、義務關系，忽視了對橫向關系的協(xié)調(diào)，導致同級部門間缺乏必要的信息交流，以至信息溝通不暢。

（4）企業(yè)文化缺失

企業(yè)文化是在一定的經(jīng)濟條件下，通過社會實踐所形成的并為企業(yè)所有成員遵循的思維意識、價值觀念、行為規(guī)范和道德準則的總和。我國企業(yè)文化存在以下幾個誤區(qū)：第一，注重企業(yè)文化形式，忽略企業(yè)文化內(nèi)涵；第二，將企業(yè)文化等同于企業(yè)精神，使企業(yè)文化脫離企業(yè)管理；第三，將企業(yè)文化視為傳統(tǒng)文化在企業(yè)管理中直接應用；第四，忽視了企業(yè)文化的創(chuàng)新和個性化。以卜-四點導致我國多數(shù)企業(yè)出現(xiàn)無文化現(xiàn)象，表現(xiàn)為企業(yè)有完備的規(guī)章制度體系，卻沒有明確的文化理念和價值指導，或借助文化價值觀念塑造個人形象或?qū)崿F(xiàn)個人專斷的目的。

完善公司治理環(huán)境

內(nèi)部控制是管理層為履行管理目標而建立的一系列規(guī)則、制度、政策和程序，與公司治理在內(nèi)容上是部分交叉的，具有相互促進的作用。公司治理作為內(nèi)部控制環(huán)境的關鍵因素，完善的公司治理必然是內(nèi)部控制順利運行的前提，也是內(nèi)部控制有效實施的保證。

（1）重視管理者的品行及管理哲學

企業(yè)的任何制度都是由企業(yè)的管理人員所制訂，因此制度的權限不可能超越設立制度的管理人員，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性直接受到管理人員的操守及價值觀的影響。操守及價值觀是構成控制環(huán)境的一個基本要素。管理者的管理哲學及管理品行包括：管理者在面對經(jīng)營風險的過程中所表現(xiàn)出來的心態(tài)和處理問題的能力，對企業(yè)日常工作的管理方式，管理者對法律的認知程度，對財務制度、會計準則的重視程度以及對人才培養(yǎng)方式及看法等。管理人員的品行及管理哲學嚴重影響著內(nèi)部控制的實施效果，進而對下級員工的行為方式和思想意識造成嚴重的影響。因此，企業(yè)高層領導人要嚴于律己，提高自身素養(yǎng)，同時還要引導其員工遵紀守法，端正思想，提高企業(yè)全體員工的素質(zhì)。

（2）強化企業(yè)文化建設

企業(yè)要想又快又穩(wěn)的發(fā)展，必須高度重視企業(yè)內(nèi)部文化的建設，如何加強企業(yè)內(nèi)部文化建設，構建符合企業(yè)發(fā)展的文化體系，并針對企業(yè)文化在構建中常見的問題及誤區(qū)提出相關建議和措施。

（3）注重企業(yè)文化內(nèi)涵

企業(yè)文化能否有效的實施在很大程度上是由經(jīng)營管理者的態(tài)度和決心來決定的。企業(yè)的領導要深刻了解企業(yè)文化的內(nèi)涵，并將其運用于實踐中，用思想意識和行為去感染公司內(nèi)部的員工，并帶領員工學習了解企業(yè)文化，參與文化理念的提煉，設計并固化企業(yè)文化。同時，企業(yè)在對員工進行文化培養(yǎng)時，要注重文化的內(nèi)在含義，只有真正的理解了文化的精髓才能將企業(yè)文化運用到日常的工作中去，吸取企業(yè)文化的正能量，提高日常生活和工作的氛圍，使員工的思想行為積極向上，進而與公司戰(zhàn)略目標趨于一致。

（4）設立良好的信息溝通系統(tǒng)

為解決企業(yè)內(nèi)部信息溝通不暢的問題，不同企業(yè)可以根據(jù)不同的情況采取不同的方式，例如：公司定期召開各類工作會議，公司高層管理人員定期走訪下屬單位，了解情況，解決其存在的問題，建立適當?shù)膮R報機制，建立員工向管理層反映問題和建議的渠道。

（5）全方位完善人力資源管理機制

內(nèi)部控制是由“人”所影響或執(zhí)行的。因此，為了確保內(nèi)部控制的效率和效果，完善人力資源管理機制是有必要的，它可以確保企業(yè)員工具備正直的道德觀念以及相應的能力。高素質(zhì)的員工是內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的重要保證。

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