關于總分支機構相關稅務申報問題的探討

易杏枝

本文首先分析了稅務申報主要內容，并對目前總分支機構相關稅務申報存在的問題進行全面闡述，最后提出了相應的解決措施，稅務申報對總分支機構長遠發展有著重要作用，希望相關人員能夠加強對稅務申報的重視，從而有效解決稅務申報存在的問題，促進企業持續發展。

總分支機構

稅務申報 問題 對策

前言：近年來，國內經濟快速發展，為企業發展提供了有利條件，使得總分支機構稅務申報存在一些問題，因此，企業領導必須改變傳統的觀念，認識到稅務申報對企業的重要性，這樣才能提高企業經濟效益，使企業在競爭中占有一定優勢，提高競爭力。

稅務申報概述

稅務申報主要指企業所得稅的納稅人，從經營年度起都要按照規定的要求節能型匯算清繳，并且需要納稅人填寫相關資料，及時向有關部門補繳稅款。在這個過程中，需要納稅人對企業實際情況有一定程度上的了解，這樣才能掌握所要繳納的費用，避免出現偷稅的情況發生，給企業帶來較大的損失。有的納稅人為了個人利益，逃避企業應該繳納的所得稅，這不但會使企業承擔法律責任，還會影響企業整體形象，不利于企業長遠發展。在此背景下，企業領導必須加強對員工的培訓力度，使其具有較高的專業水平和職業素養，掌握相關法律知識，充分了解稅務申報等內容，這樣能夠減少意外情況的發生，進而提高企業經濟效益。

總分支機構出現稅務申報問題的原因分析

（1）總分支機構企業所得稅匯算清繳遭遇制度壁壘。

財預[2012] 40號《跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理辦法》（以下簡稱《辦法》），跨省市企業總分機構實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的納稅方式，該方式表面上促進了地區司稅收公平，造成了總機構與分支機構主管稅務機關的不一致，跨區總分機構的企業所得稅歸屬和征管權之爭不可避免，利益博弈的問題不可避免，《辦法》中的這些規定，看似清晰，但由于分支機構涉稅事項均由總機構稅務機關決定，分公司處理被動地位，使得執行上的問題凸顯，經常出現扯皮的現象。分支機構稅務主管機關的在制度運行中，在收入任務、管理事項等相關責權利不匹配的情況下，分支機構企業所得稅收入、稅收負擔、征管質量等都無法考核，分支機構主管稅務機關就會失去管理的積極性，政府出臺《辦法》初衷是要使稅負分配均衡，但在執行過程中，匯總納稅企業的稅款分配受控制于總機構，總機構在主導稅收跨地區分配上的“支配權”日趨顯現，分支機構所在地陷入有稅源而無稅收的困境。這樣加大了監管難度，讓跨區企業所得稅分配遭遇制度壁壘。

（2）總分支機構與稅務機關對“主體生產經營職能存在理解差異”，導致執行過程中的稅源分配不均、監管閑難。

《辦法》規定，由總機構統一計算企業應納稅所得額和應納所得稅額，并分別由總機構、分支機構按月或按季就地預繳。不具有主體生產經營職能且在當地不繳納增值稅的產品售后服務、內部研發、倉儲等企業內部輔助性的二級分支機構以及上年度符合條件的小型微利企業及其分支機構，不實行本辦法。

分支機構分攤預繳稅款，按營業收入、職工薪酬和資產總額三個因素，將統一計算的企業當期應納稅額的50%在各分支機構之間進行分攤，分攤時三個因素權重依次為0.35、0.35和0.3。

如某跨地區企業的分公司，部門機構設置齊全，人員編制60人，登記注冊的營業范圍是為總公司提供業務聯絡、咨詢活動，而實質是分支機構在所在地大量開展批發業務，年均銷售額達3個多億?？偣緸榱吮阌诮y一管理與核算，分公司傘部業務都是以總公司的名義在開展，未在當地進行會計核算，未在當地取得或使用增值稅專用發票，且未在營業地開設銀行賬戶，未以分公司名義簽訂勞動合同及支付工資，也未以分公司的名義在當地租賃庫房，所以按照現行稅法規定不在屬地繳納增值稅，所得稅也未予分配，導致分公司所在地稅源減少。

在上述案例中，企業認為分支機構是不具有主體生產經營職能，但稅務機關認為分支機構實質是具有豐體生產經營職能的，只是沒有相應的法規依據來評判企業的認知，所以總分支機構與稅務機關對什么是“主體生產經營職能”真正含義存在理解差異，導致執行過程中的監管困難，稅源失衡。

（3）稅務機關與分支機構由于思考的角度不同，對“獨立核算”與“非獨立核算”存在理解差異，導到監管困難。

在實際操作中，分支機構在辦理稅務登記時，有一項填寫內容為“核算方式”。內容共有兩個選項，分別是“獨立核算”和“非獨立核算”。這里的“獨立核算”與“非獨立核算”，是對企業設立的不具有法人資格的分支機構而言的。而法人企業，必須“獨立核算”。

稅務機關為了便于稅務監管，爭取稅源，希望分支機構填寫的核算方式為“獨立核算”，便于核算分支機構的營業收入、職工薪酬和資產總額來計征分支機構的企業所得稅、增值稅及個人所得稅等。但企業會從企業簡化管理的角度出發，則希望填寫的核算方式為“非獨立核算”，這樣便于由總公司統一來對分支機構進行人員管理、納稅申報及財務核算事項，分支機構所從事的活動傘部以總公司的名義來進行。

解決總分支機構稅務申報問題的相關策略

（1）政策法規設計需更完善合理，總分支機構主管稅務機關之間的信息傳遞更順暢，減少雙方認識上的偏差。

對總分支機構的在企業所得稅匯算清繳遭遇制度壁壘及對政策存在理解上的偏差的問題，一是，現有的法規還不足以應對當前的企業的現狀，建議稅務機關對政策法規設計更完善，充分考慮企業在現實經營過程中存在的各種問題。二是，總、分支機構主管稅務機關之間要強化信息共享，建立有效的信息溝通機制，目前實際操作中缺乏快速有效的總分支機構征繳涉稅信息傳遞機制，總分機構稅務機關之間缺乏信息溝通，總機構稅務機關難以深入了解分支機構的生產經營和財務狀況，分支機構稅務機關對總機構的信息也無從了解，全國不同行政區域之間、國地稅之間有效的信息溝通渠道還十分有限，有待進一步加強。三是，加強分支機構企業所得稅征管，堵塞稅收流失漏洞.按照事權、稅權對等原則，賦予分支機構所在地稅務機關一定的企業所得稅管理權限。

（2）建立完善的管理制度

近年來，企業之間的競爭越來越激烈，這就需要總分支機構建立完善的管理制度，對工作人員進行制度上的約束，使其認識到稅務申報的重要性，這樣才能全身心投入到工作中，從而提高稅務申報的精準性。因此，企業領導要以總分支機構實際情況作為出發點，使管理制度更加符合企業實際需求，這樣不但能夠充分發揮管理制度在總分支機構中的作用，還能使工作人員對企業具有較強的歸屬感，從而為企業發展做出重要貢獻。在信息時代背景下，總分支機構要充分利用信息技術的優勢，使其在稅務申報中得到廣泛應用，通過網絡了解相關內容，減少稅務申報問題的出現，調動工作人員的工作積極性。此外，工作人員還要對市場進行調研，了解市場實際需求，這樣才能根據市場情況做出相應的改變，使企業適應社會發展步伐，為企業長遠發展打下堅實的基礎。

（3）加強對員工的培訓力度

在新形勢下，總分支機構必須加強對員工的培訓力度，使其具有較高的法律意識，對稅務申報有一定程度上的了解，這樣才能全身心投入到稅務申報工作中，做好自己本職工作，從而增強人們對企業的滿意度。企業在招聘員工時，要對工作人員進行仔細考核，對于綜合素質較低的員工不應該錄取，這樣不但能夠提高員工整體水平，還能為高素質的隊伍建設做出充足的準備。企業領導還要對現有的員工進行定期培訓，組織員工進行學習，使其掌握前沿方面的知識，加深對稅務申報的了解，從而減少不必要的情況發生，進而提高員工專業水平。

結語

稅務申報在總分支機構具有重要作用，因此，企業領導要加強對稅務申報的重視，樹立正確的管理理念，加強對工作人員的培訓力度，確保工作人員按照規定的要求進行工作，減少稅務申報問題的出現，進而提高企業經濟效益。

[1]武玉雙.企業所得稅年度匯算清繳應注意的問題[J].企業改革與管理，2015（15）：108-109.