基于資源基礎(chǔ)理論的內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)成長的影響

陶芬芳

內(nèi)部審計(jì)，是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)。隨著社會環(huán)境的改變和審計(jì)地位的提高，內(nèi)部審計(jì)作為一鐘制度資源，它的作用不再止于傳統(tǒng)的保證會計(jì)信息的真實(shí)性、財(cái)產(chǎn)的安全性和完整性，更為重要的是提高企業(yè)經(jīng)營效率，促進(jìn)企業(yè)的成長。因此，基于資源基礎(chǔ)理論，探究內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)成長的價(jià)值所在。

內(nèi)部審計(jì)

資源基礎(chǔ)理論 企業(yè)成長

內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)：制度價(jià)值與資源特性

（1）內(nèi)部審計(jì)的制度價(jià)值

從制度的定義上看，內(nèi)部審計(jì)是要求企業(yè)內(nèi)部相關(guān)活動(dòng)共同遵守的辦事規(guī)程或者行動(dòng)準(zhǔn)則。日前，我國的內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范體系已形成，各個(gè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也通過各種公開方式陸續(xù)制定了與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的執(zhí)行制度和行為準(zhǔn)則。從制度的內(nèi)容上看，內(nèi)部審計(jì)是確認(rèn)一個(gè)企業(yè)活動(dòng)規(guī)定執(zhí)行情況的規(guī)則。它既確認(rèn)企業(yè)內(nèi)員工從事相關(guān)活動(dòng)的合規(guī)性，也確認(rèn)企業(yè)活動(dòng)對規(guī)則的遵守程度與實(shí)施的有效程度。

（2）內(nèi)部審計(jì)的資源特性

內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)制度，可以被作為資源主要原因是：第一，它具有社會資源的稀缺性、成本性和可配置性。第二，內(nèi)部審計(jì)的檢查、監(jiān)督和評價(jià)等內(nèi)容對企業(yè)而已本身就是一種資源，內(nèi)部審計(jì)只是通過對這些資源的分析總結(jié)獲得另一種對企業(yè)成長更有益的無形資源，并且這種資源是有別于其他資源的特殊資源。第三，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評價(jià)和鑒證等作用對活動(dòng)的投出和產(chǎn)出結(jié)果，可以對該活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)成本分析，這是成為資源的最基本條件和必備條件。

內(nèi)部審計(jì)作為一種制度資源對企業(yè)成長的影響

（1）資源基礎(chǔ)理論下的內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)成長如同人的成長一樣，是一個(gè)從量變到質(zhì)變的過程。內(nèi)部審計(jì)作為一種制度資源，對促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理、改善組織治理和提高經(jīng)濟(jì)效益等方面所發(fā)揮了重要作用。從資源基礎(chǔ)理論（ RBV）的角度來看，只有資源在符合無法仿制性、價(jià)值性、稀缺性和難以替代性四個(gè)特性時(shí)才可以做為競爭優(yōu)勢的基礎(chǔ)。

內(nèi)部審計(jì)作為一種制度資源，具備四大條件。第一，內(nèi)部審計(jì)通過運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，對企業(yè)來說是一種具有價(jià)值的制度資源。第二，企業(yè)如果能夠建立適合本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)體系，充分有效地的利用這一稀缺制度資源，使其成為企業(yè)的一項(xiàng)優(yōu)勢資源，是能夠幫助企業(yè)獲得市場競爭力，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的。第三，內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮的作用的不斷加強(qiáng)、比其他部門更了解整個(gè)公司的風(fēng)險(xiǎn)狀況

的獨(dú)特地位和優(yōu)勢是其他資源無法模仿的。第四，內(nèi)部審計(jì)的地位和日益顯著的作用是其他制度難以取代的。

（2）內(nèi)部審計(jì)五大作用的具體表現(xiàn)

1.制約作用

內(nèi)部審計(jì)通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)營管理制度的監(jiān)督檢查，對照國家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計(jì)工作規(guī)范，揭示企業(yè)的違法亂紀(jì)行為，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)秩序。一是制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)和企業(yè)利益。二是披露經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料中存在的錯(cuò)誤和舞弊行為，保證會計(jì)信息資料真實(shí)、正確、及時(shí)、合理合法地反映事實(shí)，糾正經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不正之風(fēng)。三是配合紀(jì)檢監(jiān)察部門，打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)。制約作用是各類制度最為普遍的作用，但也是促進(jìn)企業(yè)健康成長的最基本的保障。如果這一作用沒有得到較好的發(fā)揮，企業(yè)獲得的價(jià)值增值或者成長只能是短暫的，而不是長遠(yuǎn)的“成長”。

2.預(yù)防保護(hù)作用

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過對會計(jì)部門工作的再監(jiān)督，有助于強(qiáng)化單位內(nèi)部管理控制制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題糾正錯(cuò)誤，堵塞管理漏洞，減少損失，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，提高會計(jì)資料的真實(shí)、可靠性。內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制發(fā)揮的監(jiān)督評價(jià)作用最后就會落實(shí)于影響企業(yè)價(jià)值，使企業(yè)在現(xiàn)金流量管理上獲得競爭優(yōu)勢，促進(jìn)企業(yè)成長。同時(shí)保障國有資產(chǎn)的安全性和完整性，使資源得到經(jīng)濟(jì)有效地利用，是公司執(zhí)行戰(zhàn)略、提高效率，不斷成長的基礎(chǔ)。

3.服務(wù)促進(jìn)作用

一是完善公司管理。通過發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，對企業(yè)進(jìn)行全方位、全過程的系統(tǒng)監(jiān)督，形成對管理者的約束機(jī)制，可以為企業(yè)創(chuàng)造良好的治理環(huán)境，從源頭上規(guī)范公司治理，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，有助于企業(yè)的穩(wěn)定成長。二是降本增效。內(nèi)部審計(jì)工作可針對企業(yè)的具體情況從源頭分析問題，重視支出管理，揭示未被充分利用的內(nèi)部潛力，挖掘新的有利資源，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，從而促進(jìn)成本的降低和經(jīng)濟(jì)效益的提高。三是風(fēng)險(xiǎn)評估。企業(yè)只有在傳統(tǒng)審計(jì)的基礎(chǔ)上，重視增值型審計(jì)，向成長型審計(jì)發(fā)展，加強(qiáng)會計(jì)、采購部門以及其他單位的檢查和對內(nèi)控制度、經(jīng)營過程的監(jiān)督，企業(yè)才能夠保持穩(wěn)定的市場地位和提高核心競爭力。

4.評價(jià)咨詢作用

一是內(nèi)部審計(jì)人員緊密監(jiān)督內(nèi)部控制機(jī)制的有效進(jìn)行，對組織內(nèi)部控制機(jī)制的有效性做出合理正確的評價(jià)，通過把握并完善組織內(nèi)部控制機(jī)制實(shí)際執(zhí)行中的偏差機(jī)制系統(tǒng)的優(yōu)劣，減少企業(yè)價(jià)值的損失。二是內(nèi)部審計(jì)人員以鑒證業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的不足為基礎(chǔ)，對該不足提出的認(rèn)知和改進(jìn)意見進(jìn)行咨詢服務(wù)，使相關(guān)部門的對策建議實(shí)現(xiàn)實(shí)踐意義，實(shí)現(xiàn)對組織價(jià)值的增值效益，從而進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)成長。

結(jié)論

基于資源基礎(chǔ)理論，我們認(rèn)為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是借助再確認(rèn)與咨詢服務(wù)功能，為企業(yè)提供的一項(xiàng)重要保障制度與有價(jià)值的資源，其目的是增加企業(yè)的價(jià)值和改善企業(yè)的經(jīng)營，最終是要幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其預(yù)定目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。從資源角度看，內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)發(fā)展提供了可培育的異質(zhì)性資源，這種資源在全面發(fā)揮其四大作用的基礎(chǔ)上，有助于形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢，最終促進(jìn)企業(yè)成長。

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