房地產開發企業土地增值稅納稅籌劃風險及防范

王慶丹

納稅籌劃可以減輕企業稅負，實現企業價值最大化。土地增值稅是房地產開發企業最主要的稅種之一。因此，深入研究房地產開發企業土地增值稅納稅籌劃策略顯得尤為必要，本文主要列舉房地產開發企業土地增值稅納稅籌劃的風險種類及防范對策。

房地產開發企業

土地增值稅

納稅籌劃 風險 防范對策

在現代經濟社會中，國家與納稅人之間要進行利益分配，稅收作為調節這種關系的手段，給企業、單位和個人的經濟利益方面帶來影響，是人們在經濟決策中所不能忽視的要素。而在H常的經營活動中，房地產開發企業必然也會涉及到各種會計處理和納稅籌劃。論文探討房地產開發企業土地增值稅的納稅籌劃策略以及納稅籌劃的風險及防范對策，以期通過上述研究對房地產開發企業土地增值稅的納稅籌劃有所裨益。

納稅籌劃和土地增值稅的概念

納稅籌劃是指通過對涉稅業務進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節稅的目的。

土地增值稅是指轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入減除法定扣除項目金額后的增值額為計稅依據向國家繳納的一種稅賦.不包括以繼承、贈與方式無償轉讓房地產的行為。

土地增值稅納稅籌劃風險

（1）政策風險

納稅籌劃人員為了少繳稅進行土地增值稅納稅籌劃，設計方案，實施方案，改善方案，這樣的籌劃策略會缺少對法律政策條件的考慮，不滿足規定的條件，進入一些法律誤區造成相應的困擾。

政策風險的兩個形式為：一是政策發生某些變動，方案規劃人員沒有及時調整方案，從而產生籌劃風險。二是方案規劃人員雖然對變動的政策及時掌握，但沒有充分理解，沒有參透，最嚴重的便是出現完全相反的理解，這樣制定出的方案便會出現錯誤，按照這個方案實施，企業便會不滿足政策規定，導致該方案規劃失敗。

（2）執法風險

土地增值稅納稅籌劃要有合法性并且要有很高的效率，企業的納稅籌劃人員設計制定方案時要遵照法律，當然主管稅務部門還要參照相關法律對方案進行自己審查監督，最終認同后方案才可以進行實施，且才能得到有效實施執法風險的具體表現為：企業按照法律制定方案，但是執法部門不認同，將其認定為違法行為，造成方案，增加企業成本。

（3）操作風險

土地增值稅納稅籌劃方案的設計人員必須具被納稅籌劃所需要的專業知識能力，進行適當的操作，設計恰當的納稅籌劃方案。什么是納稅籌劃成功的關鍵呢？那就是科學可行的納稅籌劃方案，只有納稅籌劃方案設計的科學可行才能產生極佳的效果，否則納稅籌劃的效果較差。稅收文件由于數量眾多，制定主體不一，他們之間就容易存在沖突，產生了相應的操作風險。

（4）成本風險

成本風險在納稅籌劃過程中很容易出現也很容易被忽略，企業的最終目標是企業利潤最大湖，而不是單純的少繳稅，如果注重少繳稅方面，就會忽略成本，產生一定的成本風險。

土地增值稅納稅籌劃風險防范對策

（1）建立納稅籌劃方案修正制度

不斷改變的房地產形勢，要求機關部門不斷地修訂和完善政策和法律法規。但企業經營情況不斷在變，甚至戰略規劃也會發生變化，產生的風險要求企業必須采取一些措施，根據經營情況和戰略規劃等方面進行改變，同時實施的時候一定要根據環境的變化，建立納稅籌劃方案修正制度，并且有效的實施這些制度，盡可能的降低土地增值稅納稅籌劃風險。

（2）積極尋求稅務機關支持

稅務機關對企業提出的疑問和政策咨詢負有解答義務，也是國家法定的稅收執法部門。企業在土地增值稅計劃過程中，如果稅收政策不好掌握，應積極尋求幫助，稅務部門人員便會積極幫助解決問題，甚至具體的進行稅務籌劃方案的討論，一同降低納稅籌劃的風險。

（3）完善納稅籌劃信息管理機制

1.對涉稅信息進行廣泛的掌握。規劃人員必須充分了解中國的稅法規定。

2.籌集的規劃信息要求高質量。信息的準確性是有關國家稅收政策法規的熟練與精準的掌握。及時的信息是指準確掌握的信息一定能夠要是最新的，及時的，有效的。信息的完整性是指及時準確的信息一定要全面，不能只是簡單的一部分，整體看政策和單獨看政策產生的效果是不一致的，從而規劃發展方案要求是全面的，有效避免操作風險。

（4）運用成本收益分析法

實際上，許多納稅籌劃方案可以在理論上繳納稅款或減稅，還不能在實際運作中達到預期的效果，其中許多都不具有成本效益，這也是失敗的原因，因此，決策者在選擇規劃方案時，遵循成本效益的原則顯得尤為重要，這樣才能確保實現稅收籌劃目標。

（5）事后采取積極有效的補救措施

上述四點是事前可以及時控制的措施，但納稅籌劃風險是不可能完全避免的，在許多因素的作用下，納稅籌劃方案可能會失效納。當納稅籌劃方案失敗引發納稅籌劃風險事故時，企業應立即采取補救措施，將風險影響降到最低，降低應產生的不良影響，這就是事后采取積極有效的補救措施。

總之，選擇適當的房地產開發企業納稅籌劃方法，更要關注納稅籌劃風險及防范對策，可以通過上述研究對房地產開發企業土地增值稅的納稅籌劃有所裨益。

[1]田雋.關于納稅籌劃的風險及防范[J].中外企業家.2013，（12）：60.

[2]蔣昆.當前企業納稅籌劃問題分析[J].科技與企業.2013，（23）：115 -116.