行政事業單位內部會計控制的現狀及改進建議

胡園園

隨著我國社會經濟的快速發展，行政事業單位在財務管理上也應該不斷加強，尤其是會計的日常工作和單位的財務都應加強規范管理。為保證行政事業單位管理效率和水平，同時提高財務管理的效果，加強單位內部會計控制十分必要。本文將在分析加強行政事業單位內部會計控制必要性的基礎上，就當前單位內部會計控制的現狀和原因進行分析，然后就如何完善內部會計控裁談幾點看法。

行政事業單位

內部會計控制

現狀和原因 改進措施

強化行政事業單位內部會計控制的必要性

行政事業單位屬于非營利性機構，承擔公共建設、公共安全和公共教育維護、公共保障等職責。行政事業單位內部會計控制就是一個其履行職責，實現目標的自我規范的過程，也是其內部重要的管理活動。對于行政事業單位來說，加強內部控制，可以有效提高單位的管理水平，改善公共服務質量和水平，同時也能規范單位的財務管理秩序，避免腐敗、虛假會計信息的出現，另外還能提高政府的服務水平。

行政事業單位內部會計控制的現狀和原因

（1）內部會計控制現狀

1.缺乏有效的經費支出控制

行政事業單位在關于行政和業務活動經費的支出方面沒有嚴格的開支標準，執行起來困難也相對較大，存在實報實銷的問題。此外，對于收支業務的歸口管理不到位，導致財務管理和業務管理無法有效銜接，不能如實反映業務內容。目前在發表開具上存在的問題依舊嚴重，比如當消費金額較大時，會通過大金額發票小金額化的方式進行多次報銷，或者直接將餐飲費轉化為辦公用品報銷。

2.固定資產管理使用控制薄弱

對于固定資產的管理使用，行政事業單位雖然在資產購置方面加強了控制，但在資產使用管理中由于缺乏相關管理制和盤點制度，所以還存在如固定資產沒有及時人賬核算，固定資產管理職責不明確，隨意處理固定資產，對于已經報廢的固定資產沒能及時核銷等問題，最終會導致資產流失或資產不實、家底不清的問題出現。

3.財務管理職能弱化

會計具有核算和監督的職能，但是行政事業單位的會計部門只參與業務活動發生以后的后臺核算，并沒有參與到業務決策和實施中，這樣就和其他環節脫節，缺乏對業務部門的會計控制和監督。由于票據管理的問題容易出現挪用公款和收入延期上交的問題，而不能及時辦理票據校驗和核銷也容易出現收入不實的問題。

4.預算管理控制較弱

預算編制是根據上年收支情況和行政事業單位本身業務性質進行的，但是具體項目的預算在編制中沒有細化，不夠科學和精細，沒有達到逐項核定預算支出的要求。此外，預算的剛性不強，沒有嚴格的預算管理程序，缺乏對預算的管理，導致支出范圍被隨意擴大，開支標準被隨意提高，各種專項款之間就會存在相互挪用和擠占的問題。

（2）內部會計控制出現問題的原因

1.內控意識薄弱

很多行政事業單位并不十分了解內控體系，沒有意識到內控對于單位發展的重要性，而只是認為內控就是制定規章制度，無法清楚地認識到內控對于單位整體運營管理的作用。正是由于內控意識薄弱，所以目前很多單位在內控制度的制定上存在以下幾個問題：首先有的雖然制定了內控制度，但是執行效果不佳；其次內部控制的制定本身就不合理，沒有詳細介紹制度的要點，也沒有合理設置會計崗位，有的單位直接出現了一崗多職的現象，沒有對會計、出納和稽核實行職權分離。

2.內控體系不完善

行政事業單位的內部審計是內部控制的重要環節，但是目前很多單位并沒有獨立的內部審計部門，或者所建立的部門和會計部門同等，缺乏獨立性和權威性。加上單位內部領導人權利嚴重集中，審計部門形同虛設，無法有效起到監督作用。

3.內控執行力度不夠

很多事業單位一方面受到傳統觀念的影響，并未有效開展內控執行效果評價工作，所以內部監督和控制管理的執行力度不夠大，這樣就無法及時發現內控在整個設計和執行上存在的問題，也就無法及時彌補這些缺陷。另一方面由于單位人力資源不足，財務部門往往和審計部門由同一個領導分管，內部監督的獨立性不強，導致內部審計機構在監督上的效果不強。而在外部監督上，又因為對于行政事業單位的監督主要是抽查，所以監督有限，這樣單位內部對于財政資金的運用監督就更加乏力，無法形成實質的監督約束。

內部會計控制的改進措施

（1）增強內控意識

根據國家相關法規文件，行政事業單位的領導人要對內控的科學性、合理性和執行的有效性等負責。所以想要增強單位內部的會計控制和審計監督意識，關鍵是要從領導人著手，只有主要領導人員的意識加強了，才能起到帶頭作用帶領整個單位員工提高內控意識。平時單位也應該加強內部會計控制相關的宣傳教育，提高工作人員的風險防范意識，使所有員工充分了解內控的重要性。

（2）完善部門預算管理

在行政事業單位，一方面要完善既有的部門預算和零基預算，也就是部門的各項收支要嚴格按照標準編制，然后再按照類別進行細化，有些預算需要單獨編制，同時要對其中的預算金額和支出標準等做出詳細解說。另一方面應適當引進績效預算模式，嚴格按照制度執行預算，通過法制觀念的加強避免出現舞弊行為。

（3）加強內控體系建設

行政事業單位在內部控制度的建立上，首先應該根據自身的經營業務范圍確定各個層次的職權關系，合理設置單位各個人員的崗位，避免出現一人多崗現象。其次要確定好負責人的權利管理，所有的經營業務必須要按照既定的流程走，不能越權行事，避免出現貪污腐敗現象。此外，對于資產管理要確定好各個利益方之間的責任關系，加強對固定資產采購和使用的管理。

（4）加大內控考核力度 行政事業單位內部審計監督工作非常重要，一方面需要完善內部審計部門，提高審計人員的專業素質和綜合能力，做好事前、事中和事后監督控制，及時發現和解決問題。另一方面在對內控制度執行效果評價時，不僅要考察制度是否合理科學，還應該考察制度有沒有被認真執行，單位內部的考核方法和內容應該隨著時代的發展和單位自身的發展需求進行不斷優化。

結語

綜上，內部會計控制對于行政事業單位來說，不僅可以提高單位內部的管理水平和對外公共服務的能力，而且還能規范財務管理的秩序。所以在行政改革深入的背景下，各行政事業單位需要從思想意識加強、制度體系完善、執行力度加強等方面來完善內部會計控制，提高內控執行的有效性。

[1]史曉京.行政單位內部控制完善措施探討[J].行政事業資產與財務，2016（21）：45-45， 44.

[2]趙建薇.淺談加強行政事業單位內部控制的幾點建議[J].商品與質量，2016（48）：45