內部控制審計與財務報表審計質量的相關性研究

關蕊

當前我國資本市場快速發展，市場經濟體系也逐步完善，企業是市場主體，面臨著激烈的市場競爭，融資渠道也更加多元化發展。要想提高市場競爭能力，企業必須進行技術創新，提高產品質量與市場競爭力，加強內部控裁管理，有效增強風險防控水平。本文在此背景下簡要分析內部控裁審計與財務報表審計質量的相關性，并提出了具體的完善策略。希冀有效規范并監督內部控制審計業務，切實增強財報審計質量。

內部控制 財務報表 審計 監督

引言

中國是世貿組織中的重要一員，與各國的經濟體產生了密切的關系，我國的資本市場也面臨著眾多的風險，產生的影響程度也逐漸加大。大部分知名企業由于發生財務舞弊問題，在資本市場中引起了消極的影響，大部分案件發生的主要原因在于企業缺乏內部控制制度，或者是相關制度，并未有效執行。當前，我國相關審計體系建設與內部控制體系建設處于發展完善階段，現行的法律強制性內控審計是否能夠對企業財務報表審計質量產生一定的影響，也引起社會各界的廣泛重視，本文以此為話題，探討內部控制審計與財務報表審計質量的相關性。

內部控制審計相關概述

內部控制理論經過了不斷的修正與完善，被定義為：內部控制是由企業的管理層與治理層、員工共同設計并監督實行，有助于提高企業的財務報告信息透明度，進一步加強法律的執行力，切實為企業的經營發展提供規范性保障的過程。內部控制能夠從根源上降低財務徇私舞弊的現象，在我國初步形成了有效的內控機制。內部控制審計為我國內部控制制度建設與審計業務的實施打下了夯實的基礎，也是與國際內部控制相連的重要樞紐，起到了中介作用，為我國內部控制理論的有效實施發揮了指導性作用。

財務報表審計相關概述

財務報表能夠有效解決我國股份制企業的所有權與經營權分離問題，是一項審計業務。自改革開放后，我國社會主義市場經濟發生了翻天覆地的變化，企業產權也有了巨大的創新，股份公司如雨后春筍般不斷涌現。獨立審計具體準則是我國獨立性第三方審計機構，加強財務報表審計業務的開端，在審計業務發展過程中，我國財政部門對于相關審計業務進行修訂與完善，但是企業的財務報表審計卻成為常規性審計業務。市場經濟體系的逐步發展，使得財務報表的預期使用者范圍也逐漸擴大。

財務報表審計質量可以從審計過程與審計結果質量進行理解分析，審計過程主要體現工作具體的實施質量，也是審計結果的重要保障，而審計結果質量則能夠表達審計意見的準確度。企業財務報表審計質量的最終目標是滿足不同需求者的期望與信息需求，只有不斷提高信息需求滿意度，才能夠提高審計質量。

內部控制審計與財務報表審計質量的相關性

（1）內部控制審計與財務報表審計的聯系

內部控制審計與財務報表審計是相對獨立的，但是內部控制審計也是制定財務審計策略的重要基礎，是實施審計程序的重要前提，兩者存在眾多的關聯性，主要有以下幾方面：

1.兩者審計目標一致

內部控制審計與財務報表審計，兩者的側重點不同，但是最終目標且一致都是為了有效增強企業會計信息的披露質量，加強財務報表的可信度，為信息的使用者提供多元化、合理性、科學性的財務信息。

2.兩者重要性相同

無論是內部控制審計或是財務報表審計，都有極為重要的作用。對于財務報表審計而言，審計師會檢查財務報表中是否存在徇私舞弊行為，或者是重大錯誤。對于財務內控審計而言審計師的作用是對財務報表中的內控有效性展開評價。兩者的評價對象是同一企業，判斷標準與識別方法也密切相關，所以兩者的重要性也是相一致的，審計師必須有效應用專業知識和綜合素養對兩者內容進行判斷。

3.兩者審計模式、方法相同

內部控制審計與財務報表審計均采用風險導向審計方法，對于企業的風險進行評估，可能存在的缺陷風險，或者是重大錯報展開評價后，采用相應的解決對策，循序漸進的實施審計程序。兩者審計方法都必須了解，并測試，與企業財務報告相關的內部控制內容，檢測方法大致相同，主要采用觀察與詢問、調查等多種方式展開內部控制測試。

（2）內部控制審計與財務報表審計的區別

1.測試控制目的有所差異

審計師對企業內部控制進行評價，是為了判斷是否能夠信任內部控制，從而減輕工作強度，也為企業審計意見提供支持。內部控制審計是對控制設計與運行但有效性提出意見，兩者有較大的差距。

2.測試內部控制范圍有所差異

審計師考慮財務報表成本效益，可以采用差異策略法，對不同業務領域的數據進行直接審計。在執行內部審計過程中，必須對相關的控制進行測試，從而獲取有效的審計程序。

3.測試結果可靠程度有所差異

報表審計時，會計師根據風險十度選舉樣本展開測試分析，樣本量不需要太多，所以測試也并不具備較高的可靠性。在內控審計時，需要足夠多的樣本，確保數據的可靠性，所以內部控制審計要求比財務報表審計要求較多。

結束語

綜上所述我們能夠看出，無論是內部控制審計或是財務報表，審計質量皆對企業的發展起著難以替代的重要作用。企業要想在激烈的市場競爭中占據主導地位，就必須結合自身的實際情況，有效的開展內部控制審計工作，切實提高財務報表審計質量。將兩者的相似點進行有效結合，充分突出兩者的差異性，切實增強工作效率與質量，才能夠提高財務工作水平。

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