當前行政事業單位內部控制的探討

陳瑞鋒

行政事業單位 內部控制制度 探索

隨著我國《企業內部控制基本規范》的推行，內部控制管理在各級各類行政組織中得到重視，對提高服務質量，創造服務效益發揮了積極作用。行政事業單位內部控制管理成為重中之重。然而，行政事業單位內部控制管理因為歷史原因，在管理制度創新上還存在困難。

行政事業單位內部控制概述

內部控制在企業管理中較為常見。隨著資本市場的不斷發展、成熟，企業如何在競爭激烈的市場面前，科學有序組織生產、規避市場風險是國內外企業共同面對的問題。隨著內部控制重要性不斷體現出來，內部控制管理的范圍也擴大到全社會。行動最為迅速的是各級各類行政事業單位。特別是在的有關行政事業單位內部控制文件出臺之后，就有了具體的行動綱領。

行政事業單位劃分為黨政機關等和社會公共服務等兩類。共同的特點是不具備經營性。但是，部分行政事業單位因為經營性活動的增加，傳統的管理模式難以應對社會形勢的發展，行政事業單位中貪腐、侵吞國有資產等違法亂紀現象不斷出現，造成國有資產流失，帶來了惡劣的社會影響。可以說，加快推進內部控制管理制度的完善已經刻不容緩。然而，由于傳統管理模式的慣性使然，目前行政事業單位內部控制制度的改革非朝夕之功，需要穩步推進，有序進行。

行政事業單位內部控制的問題

（1）行政事業單位財務管理環節薄弱

行政事業單位中有相當部分不產生經濟效益，活動資金取決于國家的財政撥款。因此，行政事業單位的會計工作能力不及企業要求高，在資金審批、借支處理上出現人為因素的機率大，隨意性情況較多。例如，在一些基礎會計工作中，對原始憑證審核流于形式、預算經常是主觀意志的結果。然而，資金始終是內部控制管理的核心內容，行政事業單位中各種資金管理混亂狀況增加了內部控制管理的難度，再加上有些領導對內部控制管理制度的重視程度有限，對于內控制度疲于應付情況還比較突出，極大影響了內部控制制度的實際作用。

（2）內部控制制度缺乏高效的執行

企業內部控制管理目標明確，有量化指標，便于企業經營活動按照既定方向有條不紊的進行，并通過內部管理指標將企業生產經營、管理與銷售等全方面進行嚴格約束，以產生集約化效果，實現利益最大化。然而，部分行政事業單位，內部控制管理只是簡單移植企業模式，沒有因地制宜，從內部控制管理的實際情況出發，造成內部管理控制的范圍相當有限，并且缺乏量化指標，對實際執行極為不利，關鍵環節上存在的錯位，導致內部控制管理停留在淺層，難以深入，管理失效在所難免。

（3）內部控制制度科學程度不高

內部控制制度重點在于實現單位權責清晰，又協調統一。在行政事業單位中，腐敗問題是內部控制制度的頑疾之。然而，就目前的機構設置情況，實現內部崗位分工與合作，并達到有效監督還有待提高。行政職業單位內部控制管理不可能像企業一樣，具有明確的崗位職責、權利，并有可操作的標準。行政事業單位的層級在實際活動中不可隨意逾越。例如，各級黨委組織，在內部控制管理制度上就沒有現成的經驗可以遵循，存在管理上的盲點。內部控制制度在行政事業單位推行上還遇到來自不同方面的阻力，都降低了內控管理的效果。

（4）內部控制意識不強，決策隨意

行政事業單位第一負責人仍然是一個低水平的內部控制制度認識對內控制度的認識，對財務工作流程的專業認識和掌握不足，導致工作人員工作拖沓、粗心、內控控制風險系數較高。由此導致整體風險意識淡薄，對風險預計缺乏充足的準備，為一些不法行為的滋生提供了機會。

行政事業單位內控制度旨在保證資產的安全，提供高質量的公共服務，不以盈利為目標，導致成本效益原則被忽視，這是很多項目半途而廢，投入高，產出低的重要原因。

完善行政事業單位內部控制制度的幾點思考

（1）構建內部控制制度與績效考核的有機聯系

依據當前法律規定，逐步完善行政事業單位內部監督控制管理制度。健全內部控制必須落實第一負責人機制，從強化單位負責人到覆蓋整個單位，改變陳舊觀念，率先垂范，形成上下聯動機制。將單位的績效與內部控制制度緊密連接，必要時，可以采取一票否決制，將考核指標與崗位工作有機聯系起來，促進單位從上至下，積極主動落實內控制度與標準，推動內控制度落到實處。

（2）夯實行政是事業單位會計工作基礎

構建完善的行政事業單位內部控制體系，務必強化單位會計基本工作內容。一方面，行政事業單位負責人應提高認識，將內部控制放在與日常工作同樣重要的地位上，為內控制度落實創造條件。另一方面，針對行政事業單位因財務管理上的薄弱導致的內控問題，行政事業單位應從自身業務出發，研究財務工作的標準與程序，杜絕本單位資產管理的混亂現象和人為干涉，為內部控制制度發揮作用提供強有力的環境保障。

（3）適時引入內部監督機制

行政事業單位數量龐雜，業務范圍廣泛，在內部控制管理不斷加強的基礎上，還應當適時引入內部監督機制，對行政事業單位中的業務與權責明晰，形成監督與控制并重的局面。

行政事業單位在資產管理上著重在社會公共服務上，內部控制管理目標不能以營利為目標。而是要思考在現有的資源支配情況下，實現工作效率持續優化，滿足人民群眾日益增長的生活需求為宗旨。因此，在內部控制管理中，要堅持崗位責任制，相互協調、相互監督。同時要注意資金的預算控制，加強資金風險評估，采取有力措施預防和杜絕各種腐敗、浪費等行為發生，防止侵害公民利益的情況。特別是在如組織干部任免等重大問題，應當堅持業務線與財務兩條線分開的理念，并通過監管部門的監督提高工作效率，從而為各級行政事業單位提供更加優良的公共服務創造環境。