醫院建設項目全過程跟蹤審計

廖玉萍

醫院建設項目 跟蹤 審計

引言

最近幾年，中國政府在醫療衛生方面的投入逐漸增多。醫院建設項目的規模越來越大，投資越來越多。因為醫院建設項目對專業技術的要求過高、施工過程較復雜、醫療器械的種類和數量龐大、施工工期較長以及投資力度大等諸多特點，因此極容易導致項目建設的不規范。為使醫院建設項目管理能夠更加科學規范并完善項目建設的整體質量，目前許多醫院的建設項目都進行跟蹤審計的方式進行管理，通過系統有效的跟蹤審計和參與管理以保障醫院建設項目的有效實施。

國內外跟蹤審計的發展

二十世紀九十年代后期，由于審計體制的不同，各國審計機關對建設項目審計進入的時間節點以及審計內容和方式都存在許多不同。發達國家在二十世紀九十年代以后產生了“跟蹤審計”，但是觀察其本質，就于我國審計機關的“后續審計”相似。以美、法、英等其他經濟大國為主要代表的立法型國家審計部門，建設項目跟蹤審計的主要包括前期的建設計劃（決策、勘察、設計等主要工作的泛指）審計以及投資績效審計兩個部分的內容：主要分為“一前一后”，“一前”是指建設計劃的審計工作，“一后”是指建設項目的績效評價，一般很少采用和建設項目統一的跟蹤審計。

放眼我國的建設項目審計工作的發展歷程，不管是先前的財政財務收支審計，或是后來的建設項目管理審計，其審計類型都是以事后審計為主，審計的重點放在了合法合規性方面，雖然獲得了一些成果，但審計工作的價值并沒有得到充分體現，事后審計的對象常常是已經確定的建設項目，無法再進行初期的預防和控制，得到的反饋信息也非常容易滯后或者失真。此外，實際工作中，舞弊現象在項目管理過程中還非常嚴重，假變更、假發票、假證件等現象層出不覺。事后審計不能夠深入現場進行核實并確認審計信息的真實性，特別是隱蔽項目內容，更是不能得到親證，因為反饋的信息缺乏可信度則可能會導致審計結果的真實性，不僅不利于審計有效性的實現，而且其本身也存在著巨大的審計風險，所以采用跟蹤審計，是完善建設項目審計方式的大勢所趨。

醫院建設項目全過程跟蹤審計的基本過程和工作步驟

（1）醫院建設項目全過程跟蹤審計的基本過程

1.首先制定項目計劃。參照項目的年度和總投資方案，貫徹“全面審計、重點鮮明”的宗旨，認真聽取學校和醫院等單位的相關要求和意見，并根據建設項目的具體情況來制定年度的跟蹤審計項目計劃，需要多年連續實施的項目，可作為續審項目，同樣歸為本年的跟蹤審計項目計劃的一部分。

2.設立審計組，實行組長負責制。依照跟蹤審計的項目規劃，選舉審計組長，指定審計人員，設立審計組。如果項目有特殊需要的地方，審計組也可以聘用有相關資歷的社會審計單位中的人員參加。

3.制定審計計劃。參考項目的實際情況制定《建設項目跟蹤審計的實施方案》。要包括事前調查和實施方案這兩個方面內容。制定實施方案前要深入被審計單位和相關部門以認真熟悉被審計項目的實際情況，再匯總調查資料，明確審計的目標和重點。

4.發放審計通知書。在審計開始之前，要向被審計單位發放《審計通知書》。根據跟蹤審計的特征，并分析被審計對象的各自情況，格局必要性原則，分批次、分階段地分別向建設項目的有關部門遞送審計通知書。

5.實施審計。在跟蹤審計開始階段，審計組要負責審計和收集相關的證明材料。主要有被審計單位的和審計項目有關的所有資料，審計人員要在調查、審核、計算、收集之后形成能夠檢驗審計事項真偽的可靠情報。

6.撰寫審計意見和審計報告。跟蹤審計實施過程中，審計組要根據“跟蹤審計、定期報告、迅速反應、及時解決”的原則，定期填寫審計意見和建議，并抓寫書面的分期報告和總結報告。

（2）醫院建設項目審計工作的工作步驟

審計工作的工作步驟：施工單位資料申報、審計單位審核、基礎建設單位審核、政府審計單位審核、內審部門審核。審核確認方面的步驟主要包括工程洽商、設計變更、現場簽證、進度款支付等環節，基本程序如下：

相關單位以書面形式向監理單位提出工程洽商、設計變更、現場簽證、進度款支付要求；

監理單位對施工單位提出的書面資料進行初步審核，并向建設單位基建部門提出書面意見；

基建部門相關人員對初步意見再次提出書面審核意見；

社會審計單位對監理和建設單位基建部門提交的初審報告進行再次審核，提出書面的審核意見。

社會審計單位提出的審核意見經內審部門認可后，轉交給基建部門。

有內審部門簽署的最終審計意見將做為最終的結算依據和工程款支付依據。

評價建議方面的步驟主要涉及到需單獨進行材料設備采購，總包和分包的審查，工程索賠程序的審查。對于材料設備采購的審查，其基本程序是：

不論是建設單位還是施工單位負責的采購，均應提前向審計方包括內審部門和社會審計單位提供產品名稱、規格、性能指標、暫估價格等資料審計方包括內審和社會審計單位對上述資料進行評價，參與材料設備的考察。

社會審計單位經考察和市場詢價后提出該種材料設備參考價和相關意見，并向內審部門提出交書面意見。

內審部門對社會審計單位提交的審核意見進行再審核，提出審定意見。

基建部門或施工單位參照審計意見，按不高于審定的參考價擇優選購材料設備，并將最終的采購合同報審計單位備案。

醫院建設項目全過程跟蹤審計過程中存在的問題

（1）制度方面的問題

相關法規不完善，審計依據不足。基建工程跟蹤審計是實時進行的一種動態審計，審計人員承擔著重大的責任和風險，這就需要相關的審計法規作為支撐和規范。然而目前這方面的法規相對滯后，沒有可操作的具體審計準則，使跟蹤審計在實施過程中遇到的阻力和困難較多。

（2）操作方面的問題

工作內容增多，對審計職責的不明確。在基建工程的跟蹤審計過程中，審計作為建設項目中的一個重要控制環節，使醫院傳統的建設活動方式發生了巨大的變化。建設項目跟蹤審計的特點是實時進行審計并將審計結果（分析、評價、建議等）反饋到建設活動中，但是缺乏標準的依據和可行規范。審計人員常常在基建工程跟蹤審計的過程中侵入項目管理工作，違反了傳統的基建活動既定的運行規律，使審計一方和工程建設施工一方之間發生了不必要的沖突和矛盾，增加了審計風險，嚴重的會影響到建設項目的運行。

（3）認識方面的問題

相關部門和工作人員的認識不夠，跟蹤審計的氛圍惡化。基建工程跟蹤審計關系到項目建設過程中的各方各面。必須得到醫院領導的支持和工程建設部門的配合。基建工程全過程的跟蹤審計模式突破了傳統的工程竣工結算的審計方式，也是近幾年才在醫院建設項目中逐步開展的，人們對這種新的審計方法還處在初步認識的過程中。所以，在實踐中難免會有不理解、不配合的現象發生，導致工程項目跟蹤審計工作受到妨礙。

結語

本文通過對跟蹤審計的發展歷程的敘述，以及跟蹤審計的工作流程和存在的問題等方面全面介紹了醫院建設項目全過程跟蹤審計的內容。可以認識到通過跟蹤審計，就是對醫院建設工程系統進行監督和管理，按照系統工程分析，在經營管理活動中，運用系統論對經營管理中的問題進行研究分析，實現對整體的計劃、方案和措施的最優化管理，對人、財、物、資源合理組織，有效利用，以取得更大效益。