淺談施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范

趙明星

內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 控制

基礎(chǔ)建設(shè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要條件，完善的基礎(chǔ)設(shè)施有助于提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率和速度。近年來，國家和地方對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域持續(xù)投資，我國基礎(chǔ)設(shè)施日益完善。施工企業(yè)作為基建的主力軍，規(guī)模不斷擴(kuò)張，多元化經(jīng)營成為發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)對(duì)生產(chǎn)要素的配置要求更高。內(nèi)部審計(jì)的頻率加快、力度加強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也日益突出。

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可理解為當(dāng)反映被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)時(shí)存在重大錯(cuò)誤或誤判，或者經(jīng)營管理存在重大舞弊時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)或覺察，而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。從某種意義上說，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由審計(jì)信息不對(duì)稱引起的，其貫穿于整個(gè)審計(jì)過程之中。

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（1）內(nèi)部審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容的復(fù)雜性。目前施工企業(yè)經(jīng)營領(lǐng)域已經(jīng)由原來的單純的施工生產(chǎn)，逐漸拓展到投資、咨詢、制造、金融等領(lǐng)域。出于對(duì)企業(yè)管理的需要，公司管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)越來越重視，希望審計(jì)部門能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的各種問題和風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)反饋。但與管理層需求不相適應(yīng)的是，被審計(jì)對(duì)象經(jīng)營的復(fù)雜性，超出了常規(guī)內(nèi)部審計(jì)日常工作范疇，審計(jì)外延在不斷擴(kuò)大，增加了審計(jì)難度，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的局限性。內(nèi)部審計(jì)的工作性質(zhì)，要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅具備良好的身體素質(zhì)，而且要具備良好的政治素質(zhì)、道德品質(zhì)、較高的專業(yè)素養(yǎng)及持續(xù)的接受新生事物的能力。部分企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配置時(shí)對(duì)知識(shí)結(jié)構(gòu)和勝任能力考慮的較少，其他非業(yè)務(wù)因素考慮的較多，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往成為老弱人員理想安置地，人員的能力限制了審計(jì)作用的發(fā)揮。部分審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足，面對(duì)復(fù)雜多變的審計(jì)內(nèi)容，不能做出全面的考量和評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)還停留在財(cái)務(wù)層面，找問題成為其固化思路，缺乏對(duì)被審計(jì)單位分析、預(yù)測(cè)以及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可行性建議。

（3）被審計(jì)單位配合程度不夠。審計(jì)與被審計(jì)是一對(duì)矛盾的統(tǒng)一體。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題越多，金額越大，風(fēng)險(xiǎn)越高，說明被審計(jì)單位的管理層次和水平越低。而在一些比較大的施工企業(yè)中，管理層級(jí)多，下屬項(xiàng)目多，涉及領(lǐng)域多，地域跨度大，經(jīng)常存在著公司本級(jí)和下屬單位之間信息不對(duì)稱的情況。審計(jì)作為上下級(jí)管理情況反饋的媒介，在對(duì)下審計(jì)時(shí)被審計(jì)單位當(dāng)然不想讓審計(jì)部門查出太多問題。審計(jì)過程中，對(duì)于一些敏感事項(xiàng)可能出現(xiàn)拖延提供資料、隱藏資料、有選擇的提供資料、涂改偽造相關(guān)資料甚至拒絕提供資料等情形。導(dǎo)致審計(jì)范圍受限，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）個(gè)別審計(jì)人員獨(dú)立性不夠。人是自然屬性和社會(huì)屬性綜合體。自然屬性是人存在的基礎(chǔ)，社會(huì)屬性則影響著人的行為。內(nèi)審人員作為企業(yè)的一員，不可避免的要與企業(yè)中各種各樣的人有著各種關(guān)系。部分審計(jì)部門在確定審計(jì)項(xiàng)目人員時(shí)，往往只對(duì)有直接利害關(guān)系的情形進(jìn)行了回避，而對(duì)于一些有隱形利害關(guān)系的則沒有回避。造成在審計(jì)過程中受外界因素干擾較大，發(fā)現(xiàn)問題不好深究，情況調(diào)查不夠深入，審計(jì)效果差。有的內(nèi)部審計(jì)人員害怕打擊報(bào)復(fù)，不能客觀公正反映情況，放棄對(duì)重大問題的追查和揭露，做出與事實(shí)不相符的審計(jì)結(jié)論，失去了內(nèi)部審計(jì)的意義。

（5）內(nèi)部審計(jì)程序履行不到位。部分審計(jì)部門由于人員較少，任務(wù)重，經(jīng)驗(yàn)不足，審計(jì)程序履行不全面，缺乏對(duì)審計(jì)全過程的質(zhì)量控制。實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，隨意性較大，沒有按照審前制定審計(jì)方案要求實(shí)施，導(dǎo)致個(gè)別項(xiàng)點(diǎn)出現(xiàn)證據(jù)不充分、審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤等現(xiàn)象。個(gè)別審計(jì)人員自認(rèn)為熟悉被審計(jì)單位情況，人為簡(jiǎn)化相關(guān)程序，對(duì)被審計(jì)單位已發(fā)生的變化沒有引起足夠的重視，造成錯(cuò)審。由于人員少，組長或主審有時(shí)候也要分擔(dān)一部分審計(jì)任務(wù)，造成其負(fù)責(zé)的部分無人復(fù)核或者組員在復(fù)核時(shí)走過場(chǎng)。復(fù)核僅限于編制底稿人員是否簽字、底稿要素是否齊全、報(bào)告結(jié)構(gòu)和措詞是否規(guī)范等方面。

（6）內(nèi)部審計(jì)方法滯后。正確的審計(jì)方法有助于提高審計(jì)效率。目前施工企業(yè)內(nèi)部信息的數(shù)量越來越多，范圍越來越廣。所采取的程序和方法是否科學(xué)、適用，直接影響到審計(jì)質(zhì)量。但大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)方法還停留在對(duì)財(cái)務(wù)的查、算、復(fù)核上，主要審計(jì)內(nèi)容以反映財(cái)務(wù)經(jīng)營情況為主，是對(duì)被審計(jì)單位事后工作的一種審查和監(jiān)督。缺乏對(duì)被審計(jì)單位科學(xué)的分析和對(duì)問題苗頭的有效預(yù)案和建議。審計(jì)抽樣更多的是依據(jù)經(jīng)驗(yàn)，以個(gè)別推斷整體，與實(shí)際情況存在著或大或小的差距，使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差。

降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議

（1）注重日常信息的收集。要想快速完成審計(jì)任務(wù)且保證審計(jì)質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)部門平時(shí)就要下功夫。作為公司一個(gè)職能部室，可以從各類會(huì)議、匯報(bào)中了解被審計(jì)單位的信息；從其他各職能部室業(yè)務(wù)檢查中初步掌握被審計(jì)單位存在的問題。從這些資料中，及時(shí)掌握被審計(jì)單位動(dòng)態(tài)，并進(jìn)行有針對(duì)性的歸納整理。審計(jì)時(shí)根據(jù)搜集的資料，評(píng)估被審計(jì)單位存在的風(fēng)險(xiǎn)，制定合理的審計(jì)方案，規(guī)避和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）提高人員素質(zhì)。在降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程中，人的因素是一個(gè)非常重要的因素，人員素質(zhì)的高低在一定程度上直接影響現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)部門要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的思想教育，增強(qiáng)工作責(zé)任心和使命感，使其在工作中，客觀公正、實(shí)事求是反映審計(jì)結(jié)果。同時(shí)要改變目前的選人用人機(jī)制，選派那些具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍，把想干事能干事敢擔(dān)當(dāng)善作為的人放在重點(diǎn)位置，重點(diǎn)培養(yǎng)。積極組織人員參加各類業(yè)務(wù)培訓(xùn)班和研討交流活動(dòng)，通過培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員的查證能力、協(xié)調(diào)能力及表達(dá)能力，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）營造良好的工作氛圍。企業(yè)管理層站在企業(yè)角度看問題，掌握信息較多，了解情況較全面。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)經(jīng)常與管理層溝通。通過溝通，可以使管理層深入了解審計(jì)資源情況，提出符合實(shí)際的要求和期望，避免審計(jì)重點(diǎn)不突出，掌握信息不全面等問題。要加強(qiáng)與被審計(jì)單位溝通，明確發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)，搞清楚哪些是有意為之，哪些是工作失誤；哪些問題可以改正銷號(hào)，哪些要建章立制規(guī)范管理。通過溝通，將審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)項(xiàng)結(jié)合，取得被審計(jì)單位的理解，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部之間要互相幫助，逐漸形成老帶新、強(qiáng)帶弱的氛圍，避免因?yàn)閷徲?jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部信息不溝通而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

（4）嚴(yán)格內(nèi)部工作程序。對(duì)被審計(jì)單位，審計(jì)部門要要求其認(rèn)真履行審計(jì)承諾制，對(duì)所提供資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)。審計(jì)部門內(nèi)部要嚴(yán)格審計(jì)責(zé)任，落實(shí)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的分工負(fù)責(zé)制，各司其職，各負(fù)其責(zé)。審計(jì)人員對(duì)所審事項(xiàng)負(fù)責(zé)，主審人員對(duì)主審項(xiàng)目負(fù)責(zé)，審計(jì)組長對(duì)審計(jì)項(xiàng)目全面負(fù)責(zé)。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)要嚴(yán)格審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核制度，減少或消除人為誤差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，以保證審計(jì)計(jì)劃的順利進(jìn)行，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（5）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法。方法是執(zhí)行的先導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)部門要認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用新思維、新視角審視企業(yè)的各項(xiàng)管理，盡快改進(jìn)舊的思維方式和工作模式，跳出常規(guī)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)局限，逐步將審計(jì)范圍擴(kuò)展到企業(yè)需要的其他領(lǐng)域。審計(jì)要站在企業(yè)管理上看問題，才能站得高，提出符合企業(yè)發(fā)展的建議，才能站得住，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值才能得到體現(xiàn)和發(fā)揮。

結(jié)束語

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)的生命，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以提高審計(jì)質(zhì)量。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受范圍，提高審計(jì)質(zhì)量。真實(shí)客觀反映被審計(jì)單位情況，提出高質(zhì)量的審計(jì)建議，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。