淺談營業(yè)稅改征增值稅后費用化會計核算

劉帆

伴隨著營改增的全面實施，營業(yè)稅改征增值稅有效的推動各個行業(yè)的費用化會計核算的轉(zhuǎn)變。在現(xiàn)如今的發(fā)展中，增值稅作為第一大稅種，其的征稅范圍不僅比較廣泛，而且與我國國情相吻合，對我國經(jīng)濟發(fā)展有著非常重要的意義。因此，為確保企業(yè)緊跟政策變化，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理，本文就營業(yè)稅改征增值稅后費用化會計核算進(jìn)行分析、探討，以供參考。

營業(yè)稅 改征

增值稅 費用化會計核算

作為我國經(jīng)濟發(fā)展的必要性趨勢，稅收改革從某個角度來講，有效的推動我國經(jīng)濟的發(fā)展，但從企業(yè)發(fā)展角度來講，營業(yè)稅改征增值稅利弊并存，所以面對這一新局面，各個企業(yè)的財務(wù)管理應(yīng)及時根據(jù)相關(guān)政策調(diào)整變化制度，以便推動企業(yè)的快速發(fā)展。

營業(yè)稅改征增值稅后會計核算的現(xiàn)狀

在增值稅逐漸取代營業(yè)稅之后，理論領(lǐng)域?qū)υ鲋刀悤嬆Ｊ匠霈F(xiàn)了兩種爭論：一是在代理說基礎(chǔ)上財稅合一的爭論，二是在費用說基礎(chǔ)上財稅分離的爭論。其中費用說主要是指在流通環(huán)節(jié)中增值稅作為新創(chuàng)造的價值，其可以承擔(dān)的支出或者可能夠支付的代價，所以在企業(yè)的利潤表中可以加入增值稅，進(jìn)而影響到企業(yè)的損益[1]。不過就目前的增值稅會計處理現(xiàn)狀來看，增值稅費用化可以有效的目前存在的問題所解決，而具體的缺陷表現(xiàn)在以下三方面：

（1）會計配比原則

在營業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)經(jīng)營性生產(chǎn)中所采購的固定資產(chǎn)，其的進(jìn)項稅額可以一次性從次月銷項稅額中扣除，這樣的抵扣方式導(dǎo)致企業(yè)中某一個月的進(jìn)項稅額抵扣增加，不利于抵扣后增值稅的繳納，另外由于經(jīng)營性生產(chǎn)中所采購使用的固定資產(chǎn)，一般情況下可以作為長期資產(chǎn)進(jìn)行長期經(jīng)營使用，且在長期經(jīng)營使用過程中所創(chuàng)造的價值，還會產(chǎn)生銷項稅，導(dǎo)致與實際會計中的配比原則不相符合。

（2）會計信息完整性

在增值稅取代營業(yè)稅之前，企業(yè)的營業(yè)會計處理都包含稅，所以在損益表中一旦增加相關(guān)支出就會影響到企業(yè)的利潤，故會計信息完整性比較好。但是在營業(yè)稅改征增值稅之后，間接稅的形式不僅無法進(jìn)入損益表，影響企業(yè)的利潤，還造成企業(yè)經(jīng)營成果的會計信息不完整、不真實，影響到企業(yè)的發(fā)展。

（3）歷史計價原則

企業(yè)資產(chǎn)的會計記賬都是采用歷史成本進(jìn)行記錄，這樣可以有效地作為資產(chǎn)人賬價值將購買資產(chǎn)所支付的全部價款進(jìn)行記錄，以便企業(yè)資產(chǎn)賬面價值核算。不過在營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅相關(guān)會計處理中，資產(chǎn)賬面價值將支付進(jìn)項稅所排除，而資產(chǎn)的入賬價值則以支付價款中合理價款扣除后剩余的價款為標(biāo)準(zhǔn)，致使企業(yè)的資產(chǎn)賬面價值核算不符合歷史計價原則。

營業(yè)稅改征增值稅后費用化會計核算處理

在營業(yè)稅改征增值稅后，采用財稅合一在一定的程度上無法滿足會計核算要求，所以想要從根本上解決問題，轉(zhuǎn)型為財稅分離模式非常重要。

（1）價外稅與價內(nèi)稅的轉(zhuǎn)變

因為營業(yè)稅改征增值稅后，存在很多的弊端，不利于企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展。因此，企業(yè)需要從原有的模式的轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)換為財稅分離模式，堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，創(chuàng)新增值稅會計核算，推動價內(nèi)稅核算的完善。另外因為增值稅會計核算涉及范圍比較廣，所以對相關(guān)的增值稅，企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)及時將其以稅費的方式記錄到損益表中，這樣有利于稅務(wù)部門對當(dāng)月企業(yè)收益的掌握，尤其是企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的收入，根據(jù)相關(guān)的規(guī)定原則，檢查企業(yè)增值稅繳納的標(biāo)準(zhǔn)，為稅務(wù)檢查機關(guān)的工作開展提供便利。

（2）科目設(shè)置

在會計核算中對增值稅費用、應(yīng)納增值稅額以及暫時性差異納稅額，根據(jù)實際情況增設(shè)三個對應(yīng)的科目，即：增值稅費用、應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅、遞延增值稅。首先，增值稅費用作用于企業(yè)中增值稅業(yè)務(wù)產(chǎn)生費用的核算，根據(jù)相應(yīng)的會計原則和借貸記賬方式，將銷售收入所產(chǎn)生的銷項稅額登記在借方，將已經(jīng)銷售產(chǎn)品成本所產(chǎn)生的進(jìn)項稅額登記在貸方，最后將本期增值稅應(yīng)繳納費用登記在余額，待期末，在本年利潤中轉(zhuǎn)人本期賬戶全部余額，不存在結(jié)轉(zhuǎn)后余額。

其次，應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅作用于企業(yè)增值稅業(yè)務(wù)產(chǎn)生稅金計算、交納的核算，以稅法中本期進(jìn)項稅額和已交納稅金的抵扣規(guī)定為準(zhǔn)，將其登記在借方，把稅法中規(guī)定的本期銷項稅額登記在貸方，最后將企業(yè)多交或者應(yīng)交的增值稅登記在余額。

第三，遞延增值稅作用于會計與稅法核算差異所形成的暫時性差異納稅金額的核算，如果這兩項的差額不小于0時，稅法上核算的應(yīng)繳納增值稅應(yīng)小于會計上核算的應(yīng)繳納增值稅，此時在遞延增值稅的貸方登記差額，表示在后期中企業(yè)應(yīng)該交納增值稅的補交價款[3]。另外當(dāng)兩相差額為負(fù)數(shù)時，在遞延增值稅的借方登記差額，表示企業(yè)多交的增值稅，為后期企業(yè)再次進(jìn)行抵扣或者貸方增值稅轉(zhuǎn)銷提供便利。

（3）會計核算步驟

在營業(yè)稅改征增值稅后，費用化會計核算還應(yīng)轉(zhuǎn)變相應(yīng)的會計核算步驟。首先，對企業(yè)增值稅中相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)會計核算結(jié)果與稅法核算存在差額時，根據(jù)財務(wù)會計以及稅法規(guī)定，在增值稅費用及應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅中計入計算得出企業(yè)所繳納的增值稅，最后在遞延增值稅中計入兩者之間的差額。其次，根據(jù)企業(yè)采購的內(nèi)容依次計入到相應(yīng)的科目中，比如：貨物購進(jìn)，在材料采購的借方計人購進(jìn)貨物的價稅總額，貸方計人相應(yīng)的“應(yīng)付賬款”等科目中。通過這樣的方式，將企業(yè)的收入以及成本按照價稅總額方式進(jìn)行登記，不僅可以保證會計信息的完整性，還可以讓會計信息提高可靠性。最后，在匯總本期總銷售收入以及成本的期末核算中，應(yīng)同時對增值稅費用和應(yīng)交納增值稅進(jìn)行核算，以便保障企業(yè)會計核算的準(zhǔn)確性。

結(jié)束語

綜上所述，營改增改征增值稅后費用化會計核算中，應(yīng)當(dāng)與當(dāng)期的企業(yè)營業(yè)相符合，這樣有利于增值稅在企業(yè)中的作用的充分性發(fā)揮，保障企業(yè)會計核算信息的完整性，推動企業(yè)的財務(wù)管理可以緊跟國家政策變化調(diào)整，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

[1]賈菊敏，營業(yè)稅改增值稅對會計核算的影響及其分析[J].科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新，2017（1）：294-294.

[2]杜永奎，宋印龍.后“營改增”時代增值稅費用化會計處理模式構(gòu)建[J].中國注冊會計師，2017（3）：93-97.

[3]趙紀(jì)，增值稅取代營業(yè)稅對企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生的影響研究[J].納稅，2018（4）.