探析管理會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展的困境與突圍

吳玉梅

2014年頒布的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》在非金融保險(xiǎn)業(yè)外的各大中型企業(yè)得到廣泛實(shí)施，這是管理會(huì)計(jì)體系正式進(jìn)入我國(guó)財(cái)務(wù)領(lǐng)域的重要階段，財(cái)政部明確表示在接下來(lái)的會(huì)計(jì)改革與發(fā)展過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)將會(huì)成為重要的發(fā)展方向，與此同時(shí)，全國(guó)各地都在以不同的形式舉行管理會(huì)計(jì)相關(guān)的研討會(huì)或者論壇，使得更多的企事業(yè)單位開(kāi)始重視管理會(huì)計(jì)與企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力與成本控制的緊密聯(lián)系。管理會(huì)計(jì)起源與西方，所以國(guó)內(nèi)引進(jìn)管理會(huì)計(jì)會(huì)有諸多的困難，本文就此問(wèn)題進(jìn)行了筒單的分析，并給出了一定的意見(jiàn)。

管理會(huì)計(jì) 發(fā)展 困境 突圍

在我國(guó)引進(jìn)管理會(huì)計(jì)時(shí)，它已經(jīng)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家各個(gè)領(lǐng)域應(yīng)用很久了。它產(chǎn)生于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，具有西方經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，開(kāi)始引入中國(guó)應(yīng)用到企業(yè)時(shí)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)“水土不服”的現(xiàn)象，但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用卻越來(lái)越受到重視，所以，學(xué)者們應(yīng)立足于國(guó)內(nèi)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)狀況，對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行調(diào)整和改革，使其更加適合我國(guó)的發(fā)展?fàn)顩r。要深入研究管理會(huì)計(jì)，必須了解現(xiàn)狀，分析現(xiàn)有問(wèn)題，才能更好的應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。

我國(guó)管理會(huì)計(jì)面臨的困境

（1）無(wú)視管理會(huì)計(jì)成就

“閉門(mén)造車(chē)”在一定時(shí)期內(nèi)一直阻撓著我國(guó)的發(fā)展。英國(guó)的“工業(yè)革命”將西方國(guó)家?guī)斯I(yè)革命階段，此時(shí)，中國(guó)的統(tǒng)治者卻閉關(guān)鎖國(guó)，并沒(méi)有謙遜積極的學(xué)習(xí)新技術(shù)，故步自封的將不經(jīng)意接收到的知識(shí)信息屏蔽掉。一直到近代的洋務(wù)運(yùn)動(dòng)開(kāi)始，國(guó)人才認(rèn)識(shí)到新知識(shí)新技術(shù)的影響，民族經(jīng)濟(jì)在沒(méi)有先進(jìn)的管理手段，一直無(wú)法興盛。時(shí)至今日，這類(lèi)型的事件也不時(shí)的發(fā)生，就經(jīng)濟(jì)方面來(lái)說(shuō)，企業(yè)很少主動(dòng)接觸甚至抵觸國(guó)外先進(jìn)的技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于改變存在天然的排斥心理。即使接收了新的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，也是技術(shù)發(fā)源地已經(jīng)過(guò)時(shí)或者淘汰的技術(shù)，具有信息的滯后性，這樣就不如自己創(chuàng)新了。而現(xiàn)今，管理會(huì)計(jì)所面臨的就是這樣的窘境。

（2）不會(huì)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)

對(duì)于愿意接收管理會(huì)計(jì)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，還存在一個(gè)問(wèn)題，就是不會(huì)應(yīng)用。造成這一現(xiàn)象的原因有很多，例如企業(yè)經(jīng)濟(jì)條件的限制，相關(guān)科學(xué)知識(shí)的缺乏，政策環(huán)境的影響等等。但是，其中主要原因還是在于從業(yè)人員自身，在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)之前沒(méi)有深入的理解，對(duì)于相關(guān)知識(shí)的涉獵較少，在淺顯理解的基礎(chǔ)上就照搬照抄等等，這些都會(huì)造成管理會(huì)計(jì)應(yīng)用失敗。例如，在引入最初階段，最為常見(jiàn)的是平衡記分卡的應(yīng)用，它作為考核管理方式較早的進(jìn)入企業(yè)，這些積極引入的企業(yè)初衷是好的，卻敗在不會(huì)應(yīng)用上，混亂的套用導(dǎo)致結(jié)果差強(qiáng)人意，甚至造成糟糕的情況出現(xiàn)?；谛畔⒓夹g(shù)的廣泛應(yīng)用，管理會(huì)計(jì)技術(shù)中的很多模型都可以用作分析工具，用來(lái)解決管理中的絕大多數(shù)問(wèn)題，使得解決過(guò)程更加快速簡(jiǎn)單，更加適應(yīng)環(huán)境變化。但是這畢竟只是一種估算的方法，需要基于特定的背景才能實(shí)現(xiàn)，不可能適應(yīng)每一種環(huán)境，所以，在應(yīng)用時(shí)，應(yīng)該加深對(duì)其的了解，才能更好的應(yīng)用該技術(shù)。

（3）管理會(huì)計(jì)應(yīng)用不合理

脫離本國(guó)實(shí)際的背景，包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化、政治因素等而不加變通地使用，也會(huì)導(dǎo)致類(lèi)似“邯鄲學(xué)步”的笑話(huà)，甚至?xí)斐墒д`和損失。在中國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，甲欠乙、乙欠丙、丙欠甲的“三角債”現(xiàn)象一直比較普遍，而在西方發(fā)達(dá)國(guó)家則不盡然，如果生搬他們的分析模型，得出的結(jié)論不一定符合實(shí)際，不一定能解決問(wèn)題。除了單純的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的因素差異外，還有人文對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的滲透。環(huán)境改變了，相應(yīng)的管理模型就會(huì)有所不適用，哪怕是極其微小的不同。不一定“微”就“無(wú)力”，俗話(huà)說(shuō)，“千里之堤，潰于蟻穴”。即使在經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)時(shí)期，也可能會(huì)出現(xiàn)防不勝防的細(xì)微影響產(chǎn)生強(qiáng)大的“威力”。我們要做好防微杜漸的工作，不能盲目照搬照抄，要學(xué)會(huì)“拿來(lái)主義”。

管理會(huì)計(jì)困境突圍途徑

（1）因地制宜的調(diào)整管理會(huì)計(jì)

在西方管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上去掉不合適及落后的部分，精選恰當(dāng)?shù)氖褂?。譬如現(xiàn)金流量的算法及預(yù)測(cè)是目前財(cái)務(wù)管理中的首選，但是否完全符合我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境呢？?jī)衄F(xiàn)值法是財(cái)務(wù)管理科學(xué)中的核心理論，在計(jì)算營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量時(shí)，用收入減付現(xiàn)成本推導(dǎo)計(jì)算公式。但這實(shí)際不能算作真正的貨幣現(xiàn)金流人，因?yàn)槭杖霚p去付現(xiàn)成本后（即使不考慮稅）并不是真正的貨幣流人額，實(shí)務(wù)中有很多需要調(diào)整的因素，部分現(xiàn)金收付沒(méi)有完全實(shí)現(xiàn)，從而形成未達(dá)，不與收入、成本同步，如應(yīng)收賬款等因素。當(dāng)然，在西方國(guó)家可能需要調(diào)整的項(xiàng)很少，或者需要調(diào)整的金額很小，就可以忽略不計(jì)。如果我們也完全按照這種模式推算，得出的結(jié)果應(yīng)是價(jià)值流，而非現(xiàn)金流。運(yùn)用到具體行業(yè)時(shí)，還得分解出主要的驅(qū)動(dòng)因素。如建筑行業(yè)，不是以單價(jià)對(duì)外銷(xiāo)售，而是按照總體的結(jié)算價(jià)格確定，這樣，我們可以將銷(xiāo)售總價(jià)按面積或者工程量等因素進(jìn)行分解后再套用公式。所以要去掉那些不適合的假設(shè)條件，有目的地，切合實(shí)際地舍棄。

（2）行之有效的運(yùn)用管理會(huì)計(jì)

要將先進(jìn)的管理技術(shù)“嫁接”到我們的“土壤”中。在這個(gè)過(guò)程中，首先要充分學(xué)習(xí)管理理論，鉆研透。比如平衡計(jì)分卡的運(yùn)用，其實(shí)質(zhì)是一個(gè)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略管理手段，而不能作為短期的銷(xiāo)售指標(biāo)，也不能僅用于“員工績(jī)效考核”。其次，要腳踏實(shí)地、認(rèn)認(rèn)真真地操作，不能流于形式。如短期預(yù)算已在我們很多企業(yè)中廣泛開(kāi)展，但流于形式的現(xiàn)象仍很普遍，其表現(xiàn)主要有：全面預(yù)算僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事；全面預(yù)算目標(biāo)不明確，缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性；全面預(yù)算管理制度不健全，缺乏有效的激勵(lì)措施等。鑒于此，就需要建立管理導(dǎo)向的預(yù)算模式，配合運(yùn)用內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)確定部分?jǐn)?shù)據(jù)。在我們自己的條件環(huán)境之下，結(jié)合我們自己的文化、傳統(tǒng)，務(wù)實(shí)地將先進(jìn)的管理技術(shù)移接過(guò)來(lái)。那種追求形式，將實(shí)際運(yùn)用弄成擺設(shè)，最終會(huì)導(dǎo)致這些管理技術(shù)成“死”資料。

（3）培養(yǎng)自己的管理會(huì)計(jì)人才

首先，雖然近年來(lái)我國(guó)管理會(huì)計(jì)成績(jī)斐然，但要想使管理會(huì)計(jì)得到推廣應(yīng)用，仍需加大對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)教育的力度。只有建立一支高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍才能架起一座管理會(huì)計(jì)理論到實(shí)踐的橋梁，才能促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用。就基礎(chǔ)教育而言，應(yīng)在大中專(zhuān)院校、成人教育以及廣大經(jīng)營(yíng)管理人員、財(cái)會(huì)人員中進(jìn)行廣泛的、深入持久的管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教育，不但要讓這門(mén)課的知識(shí)深入人心，還要培養(yǎng)他們應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的能力。其次，培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)。與會(huì)計(jì)人員相比，企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)知識(shí)和素質(zhì)的培養(yǎng)可能更重要。據(jù)調(diào)查表明，單位領(lǐng)導(dǎo)不重視被列為影響管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的首要原因。提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為最為關(guān)鍵的因素。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有一定的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，他們將不會(huì)考慮會(huì)計(jì)人員在預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和控制中的作用，即使會(huì)計(jì)人員水平再高恐怕也難以發(fā)揮作用。最后，建立中國(guó)管理會(huì)計(jì)師組織，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的前進(jìn)。西方發(fā)達(dá)國(guó)家一般均有管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，作為管理會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)組織。這些專(zhuān)業(yè)組織的成立不僅推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用發(fā)票，而且加強(qiáng)了管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位。在英國(guó)，一旦持有特許管理會(huì)計(jì)師證書(shū)就被認(rèn)為是有廣泛理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，往往成為大公司獵取的目標(biāo)。通過(guò)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的管理會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)組織發(fā)展的結(jié)果和作用來(lái)看，我國(guó)也有必要根據(jù)本國(guó)的實(shí)際情況借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)來(lái)組建我國(guó)自己的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，設(shè)立管理會(huì)計(jì)師資格考試，創(chuàng)辦管理會(huì)計(jì)師刊物。這不僅有利于管理會(huì)計(jì)的發(fā)展壯大，而且能夠推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用和發(fā)展。

小結(jié)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各行各業(yè)得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，各企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，在這種環(huán)境下，加強(qiáng)企業(yè)的規(guī)劃管理變得尤為重要。管理會(huì)計(jì)的適時(shí)引入其實(shí)就是這種情況下企業(yè)需求促進(jìn)的，科學(xué)合理的應(yīng)用管理會(huì)計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)提供精確的決策依據(jù)、優(yōu)化企業(yè)的資源配置，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。從業(yè)人員需要對(duì)管理會(huì)計(jì)深入理解，并研究其相關(guān)的知識(shí)，以便更好的根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行調(diào)整，使之變得行之有效，

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