國內企業內部控制文獻綜述

王英格

隨著經濟環境的不斷變化，生產要素的重組s配置在不斷提升，企業面臨的競爭壓力愈演愈烈，建立健全的內部控制并保證其有效實施是企業生存發展的關鍵。企業內部控制是社會經濟發展到一定時期的產物，是現代企業進行管理的重要手段，隨著相關法律制度的出臺，國家對企業內部控制逐漸重視起來。本文基于前人的研究，對內部控制的相關文獻進行梳理，發現研究學者主要是從內部控制理論、內部控制評價、內部控制信息披露等發面進行研究。

內部控制

文獻綜述 評價 信息披露

國內日益關注企業內部控制問題是從20世紀80年代后期開始的，學者對此展開了相應的研究，但尚未形成共識。進入21世紀，有關內部控制的研究集中在內部控制與公司治理、內部會計控制等方面。隨著社會經濟的發展，內部控制的研究在學術界掀起波瀾。截至目前，對內部控制定義的研究仍以美國COSO于1994年公布的《內部控制一整合框架》作為基礎。伴隨企業制度的日趨完善及公司治理的深入研究，相關部門逐漸重視起內部控制規范的建設，雖然在相關法律文件中可以看到相關規定，但尚未提出類似COSO報告中被廣泛接受的內部控制標準體系。

關于內部控制理論簡耍論述

在對我國關于內部控制理論研究文獻進行梳理時，不難發現研究的學者多數是從多學科的角度對內部控制理論進行解析的，主要體現在以下幾個角度：

（1）控制論

吳水澎等（2000）以控制論原理為出發點，對內部控制進行了多方位的解析。COSO報告出臺的背景、具體內容及創新點作為內部控制理論的最新進展，在對其進行研究后，認為該報告對我國構建企業內部控制綜合框架具有深層次的啟示與借鑒意義，主要體現在這五個方面：一是，完善企業的控制環境；二是，進行全面的風險評估；三是，設立良好的控制活動；四足，加強信息流動與溝通；五是，加強企業的內部監督；與此同時，建議相關部門制定企業內部控制準則或指南，能夠使企業在建設內部控制時有詳細的框架和參考依據。

（2）委托代理理論

程新生（2004）從委托代理理論和組織學理論的角度出發，對公司治理、內部控制與組織結構三者之間的關系加以解釋，提出以科學決策和效率經營為核心思想，以決策機制、激勵機制、監督約束機制為樞紐，建立治理型企業內部控制，并指出企業在追求治理效率和經營效率時推動了內部控制演進。

（3）契約理論

林鐘高、鄭軍（2007）在對內部控制文獻進行分析的基礎上，將契約經濟學理論引入到內部控制理論的研究過程中，首先，對內部控制的契約屬性加以確立，認為其？是一種能夠評價利益關系的契約裝置。與此同時，站在新制度經濟學的角度，對內部控制契約作了進一步論述，認為其是一種調度企業經濟利益如何在各要素主體之間進行分配的約束機制，旨在于協調企業經濟活動有序、有效的運行。并在文章的最后部分指出？追求利益分配的公平和公正是內部控制契約公正性的倫理訴求和道德評判。

（4）組織演化論

張硯（2005）從組織演化的角度對內部控制的發展歷經階段進行探討，指出內部控制的發展與組織的發展是息息相關的，社會經濟的發展使企業的組織模式發生變化，內部控制模式也隨之改變，從“自控制”到“他控制”，進而演變到更高層次的“自控制”。內部控制的發展主要取決于經濟的發展水平、組織內和組織間權力的配置情況、風險因素的差異和技術的專有性四方面因素。

關于內部控制評價的研究

在對國內內部控制評價文獻進行梳理時，學者對于內部控制評價系統整體研究頗少。關于內部控制評價體系的研究中，很多學者提出構建內部控制評價體系的設想。池國華（2010）構建了基于管理視角的內部控制評價系統模式。張兆國等（2011）建立了目標導向下的內部控制評價體系。張先治、戴文濤（2011）在借鑒國外內部控制系統建立的基礎上，構建適合我國經濟環境的內部控制系統。關于內部控價評價方法的研究，楊潔（2011）利用“計劃——執行——檢查——改進（以下簡稱PDCA）”循環理論對企業內部控制進行評價，將內控系統中的自我評估與社會評估結合起來對其進行綜合評估。林斌等（ 2012）用迪博企業風險管理技術有限公司設計的內部控制指數（IC）來評價內部控制質量。關于內部控制評價指標的研究，楊潔（2011）在PDCA循環理論的指引下，構建了內部控制綜合評價指標。此外，劉志梧、許良虎（2012）構建了內部控制評價三層次指標框架。

關于內部控制信息披露的研究

楊慧文（2013）運用對比分析和結構分析相結合的方法對上市公司的內部控制信息披露現狀進行研究，結果表明：注重內部控制信息披露的體系建沒的卜市公司數量在不斷增加。王月英（ 2013）將2011年上市公司內部控制信息披露情況作為樣本，研究發現卜市公司整體內部控制披露質量偏低，難以向信息使用者提供具有價值的信息。對于內部控制信息披露主要體現在內部控制自我評價報告披露與內部控制審訓報告披露這兩項內容上，參考我國對內部控制評價指引的規定，前者應披露企業內部控制存在缺陷及其性質。

綜上，對內部控制理論的研究主要集中在控制論、委托代理理論、契約理論與組織演化論等理論卜，這些理論在不同程度卜對企業的內部控制進行了指導。本文基于內部控制的評價體系、評價方法和評價指標對其進行了梳理。在內部控制評價的研究中，學者們各抒己見，尚未形成統一方向。在對對內部控制信息披露現狀的研究進行總結時，可以看出我國內部控制信息披露質量整體不高。總之，在對內部控制方面的研究上任重道遠，企業應抓住機遇，建立良好的內部控制，實現健康可持續發展。

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