政府財務會計與政府預算會計平行體系及其協調問題研究

吳夢堯

世界各國的政府會計改革普遍采用了預算會計和財務會計并行的模式，各國國情使得這種模式各具特色。隨著我國公共財政體系日益完善，設計科學的政府會計體系已成為管理財政風險的必要措施。因此我國必須完善與我國政治體制匹配的政府會計。本文從政府會計體系的現狀著手，重點研究7兩大平行體系之間存在的問題及解決方法。

政府會計 預算會計 財務會計

隨著市場經濟的發展，傳統的政府預算會計制度已無法滿足高效透明的績效管理的需要。近年來，為了提供更加可靠的會計信息，我國開始完善能完整反映政府投入和產出的政府會計體系。政府財務會計和政府預算會計共同構成了政府會計體系。

政府財務會計與政府預算會計平行體系

過去幾十年我國一直是以計劃經濟體制為主體，經濟高度集中。目前我國市場經濟體系漸漸建立起來，但與發達國家相比還有待成熟，會計還做不到如實反映的地步。這就決定了我國政府會計要滿足國家宏觀經濟管理和預算管理的需要，又要滿足政府公共管理的需要。

這樣雙重的會計日標使得政府財務會計和政府預算會計的作用不同，因此兩者是不可替代的。第一，會計環境影響著信息使用者的需求。立法機關、管理部門以及其他外部使用者是政府財務會計豐要的信息使用者，而立法機關和管理部門更加期待獲得政府預算會計信息，我國市場環境導致兩者的信息需求對象不同。第二，政府財務會計體現了政府整體的財務運行情況，而政府預算會計豐要記錄政府撥款和付款，但其對預算資金運動的反映較為片面。第三，政府財務會計能表明政府部門資金運動情況，可通過財務指標進行研究；而政府預算會計能充分反映政府預算的批準和執行情況，可用于政府部門考核政府公共財產受托責任履行情況。只有把兩者相結合，這樣才能讓預算會計反映完整的預算信息，財務會計反映整體的經營狀況。

協調的內容

（1）會計主體的協調

會計主體的協調是政府預算會計和政府財務會計實現功能上的協同的基礎。政府會計的會計主體是各級政府、各部門和各單位。這充分考慮了政府管理部門設置的特點，有利于促進兩者的協調。事實上為了更好地區分政府預算活動和政府財務活動，就需要根據政府的規模、支出機構以及財務自主權程度靈活運用不同的方式。

（2）會計基礎的協調

會計基礎作為一種計量標準，一般分為權責發生制和收付實現制。由于政府預算會計和政府財務會計對信息的需求寬度和深度不同，同時應計程度的不同決定了所反映的信息的全面程度。因此財務會計基礎采用權責發生制，但預算會計一般選擇收付實現制。隨著我國基本準則的實施，我國的政府財務會計采用權責發生制，預算會計則可以自由的選擇計量標準。在公共管理體制改革中需要積極創造條件徹底落實權責發生制，更好的與預算會計協調，以全面反映政府會計信息。

（3）會計科目的協調

政府財務會計科目是根據會計要素的不同而設置的，主要用于反映公共資源的存量和年度財政資金的運用效果。而政府預算會計科目是按政府收支分類科目設置的，主要用途是反映年度財政資金收支、預算執行情況。這就要求二者在沒置會計科目時要注意協調，避免重復。因為會計基礎存在差異，預算收支與收入費用賬戶的內涵也不同，二者在設置明細科目時也要保持一致。

（4）會計報告的協調

政府會計報告是政府會計信息的最終成果。政府預算會計需要編制政府決算會計報告，而政府財務會計要編制政府綜合財務報告和政府部門財務報告。二者覆蓋范圍明確，可以全面反映政府會計的相關信息，但是二者的報表數據存在差異，對此需要編制收支調節表進行解釋。按照時間跨度的不同，政府報告分為中期報告和年度報告，中期政府預算會計報告側重監督和控制政府預算執行情況，而政府財務會計報告側重反映公共財務管理的狀況。在年度報告中有必要對兩者之間的協調進行具體地解釋，讓信息使用者可以充分利用信息作出正確決策。

協調的措施

（1）建立統一的會計規范體系

預算會計服務于預算管理，受預算制度、規則的制約。財務會計服務于政府財務管理，受財務制度的制約。在做法和處理方式上兩者也存在些許不同。這就需要建立統一的會計規范，才能更好的指導和約束政府預算會計與財務會計。

（2）建設完善的會計信息系統

會計信息處理系統是協調兩者會計科目、發揮監控職能以及實現政府會計系統與其他管理信息系統相互對接的有效工具。新的會計系統包括預算會計與財務會計兩個模塊，并實行數據共享，同時要保證與國庫集中支付系統政府采購系統、預算編制系統的對接，以實現多個系統間的數據共享。會計電算化系統應通過科目編碼設識別自動選擇記賬系統，對于不影響預算收支的經濟業務，直接計入財務系統，對于既影響預算收支又引起資產負債變化的，則同時計入兩個系統。

（3）提升會計人員水平

財務會計運用權責發生制，其會計核算相對復雜，而目前的政府會計人員對權責發生制下的會計處理的掌握還不夠到位。隨著市場經濟的不斷發展，交易事項越來越復雜，政府會計人員必須具備更高的專業水平才能確保政府會計體系改革順利開展。因此必須對會計人員進行專業培訓，提高會計隊伍的專業能力，推動政府會計體制改革的進程。

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