淺析融資租賃會計的若干問題

平穩

融資租賃 承租人 出租人

融資租賃實際上是一種信用方式，其主要目的就是融資。目前，我國這—行業的發展還處于初級階段，隨著我國經濟總量的提升和企業規模與數量的增大，融資租賃的發展空間和潛力也不斷增大。對于學術界和實務界來說，非常關注如何促進我國融資租賃行業的發展，這也是當前時期非常重要的研究課題。本文在此重點分析在開展該項業務時，存在的若干會計問題。通過對這些問題的剖析，為此項業務的開展奠定理論基礎。

融資租賃的內涵

相對于一般的債權融資方式而言，融資租賃更加特殊，其本金和利息的支付形式是年金。與此同時，融資租賃也有其他債權融資的特征，對于承租人來說最終形成的不是企業的權益，而是企業的負債。企業需要根據合同約定的內容，在特定的時間內，將利息與本金支付給投資者。在期滿之后，企業也就完成了還款的義務。所以，不管采用何種方式支付本金與利息，承租人都在一段時間內需要償還相應的負債。

而對于出租人來說，采用融資租賃的方式也比較特殊，其收取本金與利息的方式不同于企業直接發放貸款，也不同于購買債券，主要是按照年金的形式收取本金和利息。同時，與其他債權投資也有許多相似之處，在達到期限以后，也就不存在要求資產的權利。

融資租賃的會計問題探析

（1）承租人的會計問題

首先，確認租賃開始日的資產和負債。在進行會計處理時，要明確資產的指的是企業所獲得的資產，該部分資產的價值是融資額。在確認資產的同時，也需要對負債進行確認，計量的依據是預期支付的現金。而資產與負債的差，也就是利息總額。所以，要將融資費用分攤在整個租賃期內，從開始日起，在遞延賬戶中進行計入。

其次，要在租賃期內分攤融資費用。在期末，承租人需要在各個期間內，分攤融資費用。在進行分攤時，計算方法要選擇實際利率法，然后對融資費用進行確認。而采用這種方法時，要對貨幣的時間價值進行考慮，因此要對該方法進行優化。如果按照公允價值來計算資產，在計算實際利率時，要以最低租賃付款額的現值作為計算的基礎。如果各個指標的數量關系，存在不合理之處，要對實際利率進行重新計算。在租賃還款時，采用的方式是用年金進行支付。所以，在支付租金時，應當由本金的償還額與利息共同組成，采用復利的方式進行計算，每期的利息總額也會伴隨本金的償還而逐漸降低。融資費用也會隨著租賃期的結束，而被全部分攤。

再次，確認租賃期滿的費用。在租賃期結束以后，在最低租賃付款額中，如果只有租金，也就說明長期應付賬戶沒有余額，也就不會產生相應的費用。而如果最低付款額中，擔保余值被包括在內，但是租賃資產的公允價值并沒有達到這一余值的額度，承租人必然會產生擔保費用。在此情況下，擔保費用也只能用來償還融資額，不能將其作為融資費用。

（2）出租人的會計問題探析

首先，確認租賃開始日的投資額。在開始日，承租人從出租人處獲得資產，出租人此時獲得了一項債券，該債權與租賃期滿以后，資產的未擔保余值的和，一方面要能夠確保可以補償出租人的成本，還要確保其能夠獲得一定的收益。而在租賃開始日，投資成本主要包含兩個部分，分別是直接費用和資產價值。所以，要對貨幣的時間價值進行考慮。要確保現金流入量的現值與流出量保持一致，此時所計算出的報酬率也就是內含報酬率。根據會計準則，在開始日，進行入賬處理時，要將初始直接費用與最低租賃收款額相加，并且還要對未擔保余值進行記錄。

其次，確認租賃期內的投資收益。在租賃期的期末，要在各期分配未實現融資的收益。對于出租人來說，要采用實際利率法，對融資收入進行計算。在此，實際利率實際上指的是內含報酬率。在租賃期內，出租人每期所得到的租金，不僅包括分配的收益額，還包括出租^、所得到的補償額。所以，伴隨償還投資額次數的增加，出租人的凈投資額會逐漸的降低，并且應該分配的收益也會逐漸的減少。在租賃到期以后，能夠實現全部的未確認的收益，同時能夠進行分配。此外，伴隨出租人的未擔保余值，不斷的下降，其現金流入量也會不斷的降低，進而使得沒有實現的融資收益逐漸減少，項目的內含報酬率也會因此不斷降低。所以，對于出租人來說，也要對租賃期的內含利率進行調整。在恢復未擔保余值以后，會導致內含利率發生變動，此時出租人還要再次對其進行調整。

最后，對租賃到期以后，應當進行的會計處理。如果在最低租賃收款額中，只有租金，則到期以后，出租人所能夠獲得的只有舊資產，這部分資產沒有對公允價值進行擔保。在收回投資額時，并不能作為收益的一部分。如果擔保余值在最低租賃收款額中，但租賃資產的公允價值并沒有達到擔保余值，則將會產生擔保費用，該費用也只能償還融資額，并不構成收益。

結語

筆者對融資租賃過程中存在的會計問題進行分析，探討了如何對其進行處理。當然，本文的分析內容還非常有限，融資租賃過程中的很多問題，并沒有在本文中有所涉及。筆者也將在實際工作中，繼續探索和學習，以總結更多的經驗，供同行借鑒。