對(duì)提升縣級(jí)法人機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)

朱博

審計(jì)是對(duì)資料作出證據(jù)搜集及分析，以評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，然后就資料及一般公認(rèn)準(zhǔn)則之間的相關(guān)程度作出結(jié)論及報(bào)告。進(jìn)行審計(jì)的人員必需有獨(dú)立性及具相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)。在2001年1月國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布的新版的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，內(nèi)部審計(jì)全新定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。2003年6月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，做出定義：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”

縣級(jí)農(nóng)商銀行是一級(jí)法人機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)是農(nóng)商銀行監(jiān)督保障體系的重要組成部分，對(duì)強(qiáng)化內(nèi)部管理，增強(qiáng)制度執(zhí)行力，確保合規(guī)經(jīng)營(yíng)，防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)農(nóng)商銀行經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)范化，推動(dòng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)穩(wěn)健發(fā)展，提升經(jīng)營(yíng)效益具有重要的作用。但是，隨著金融工具的不斷創(chuàng)新，業(yè)務(wù)品種正向多元化發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)相對(duì)滯后。

一、當(dāng)前縣級(jí)農(nóng)商銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

縣級(jí)法人機(jī)構(gòu)稽核審計(jì)部門(mén)雖然組建較早，但因主觀或客觀方面的原因，稽核內(nèi)審制度不完善，流程不規(guī)范，人員配備不足，不能很好發(fā)揮稽核審計(jì)的作用，風(fēng)險(xiǎn)管控不力，嚴(yán)重影響了農(nóng)商行的經(jīng)營(yíng)效益。

1.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足

獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，也是保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的必要條件。國(guó)內(nèi)外審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，審計(jì)在組織上、人員上、工作上、經(jīng)費(fèi)上均具有獨(dú)立性。為確保審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，審計(jì)機(jī)構(gòu)必須是獨(dú)立的專(zhuān)職機(jī)構(gòu)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置，與被審計(jì)單位沒(méi)有組織上的隸屬關(guān)系。為確保審計(jì)人員能夠?qū)嵤虑笫堑貦z查、客觀公正地評(píng)價(jià)與報(bào)告，審計(jì)人員與被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)不存在任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，不參與被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)保持職業(yè)中精神上的獨(dú)立性，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體或個(gè)人的干涉。審計(jì)雖然也是依法監(jiān)督，但除法律為其依據(jù)外，還有國(guó)家的方針、政策、計(jì)劃、規(guī)章、標(biāo)準(zhǔn)、法規(guī)等，依法審計(jì)，并不等于就是法律監(jiān)督。審計(jì)監(jiān)督雖說(shuō)也是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，但又不同于其他專(zhuān)業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。農(nóng)商銀行的內(nèi)部審計(jì)實(shí)行的是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，但它們不是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)，而主要是經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是其經(jīng)濟(jì)管理的附帶職能，監(jiān)督是為其管理服務(wù)的，監(jiān)督的內(nèi)容總是與其管理的范圍相一致。

基層農(nóng)商銀行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在縣域內(nèi)農(nóng)商銀行下轄的一個(gè)部門(mén)，無(wú)相對(duì)獨(dú)立性。一是農(nóng)商銀行“三會(huì)”體制的運(yùn)行不暢，監(jiān)督保障機(jī)制還不健全，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)口管理沒(méi)有完全理順，不能獨(dú)立發(fā)揮審計(jì)職能。二是農(nóng)商銀行內(nèi)部稽核審計(jì)部門(mén)屬于董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下由農(nóng)商銀行經(jīng)營(yíng)班子管理，形成利益共同體，在一定程度上存在自己審計(jì)自己的問(wèn)題，陷入既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員的尷尬境地。三是稽核審計(jì)人員的人事、勞資、福利待遇等由農(nóng)商銀行管理，經(jīng)營(yíng)成績(jī)直接影響到個(gè)人福利待遇，審計(jì)問(wèn)責(zé)制的實(shí)施難以落實(shí)，實(shí)事求是審計(jì)影響農(nóng)商銀行考核結(jié)果，致使員工福利待遇難以提升。如果查而不處或不報(bào)又怕審計(jì)責(zé)任追究，最終的結(jié)果就是審計(jì)各自為營(yíng)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題“大事化小，小事化了”，長(zhǎng)期以來(lái)形成查而不處還不如不查的審計(jì)無(wú)用思維傾向，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)不重視、員工對(duì)審計(jì)無(wú)視，嚴(yán)重挫傷審計(jì)人員的工作熱情，進(jìn)一步形成內(nèi)部審計(jì)“蜓蜓點(diǎn)水、走馬觀花”的現(xiàn)象。

2.內(nèi)部審計(jì)公正性不足

審計(jì)的權(quán)威性，是保證有效行使審計(jì)權(quán)的必要條件。國(guó)家法律對(duì)實(shí)行審計(jì)制度、建立審計(jì)機(jī)關(guān)以及審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和權(quán)力都做了明確規(guī)定，這樣使審計(jì)組織具有法律的權(quán)威性。我國(guó)實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度在憲法中做了明文規(guī)定，審計(jì)法中又進(jìn)一步規(guī)定：國(guó)家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定的職權(quán)和程序，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù)，受法律保護(hù)。任何組織和個(gè)人不得拒絕、阻礙審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù)，不得打擊報(bào)復(fù)審計(jì)人員。審計(jì)機(jī)關(guān)有要求報(bào)送資料權(quán)，檢查權(quán)，調(diào)查取證權(quán)，采取臨時(shí)強(qiáng)制措施權(quán)，建議主管部門(mén)糾正其有關(guān)規(guī)定權(quán)，通報(bào)、公布審計(jì)結(jié)果權(quán)，對(duì)被審計(jì)單位拒絕、阻礙審計(jì)工作的處理、處罰權(quán)，對(duì)被審計(jì)單位違反預(yù)算或者其他違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支行為的處理權(quán)，對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的處理、處罰權(quán)，給予被審計(jì)單位有關(guān)責(zé)任人員行政處分的建議權(quán)等。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事的審計(jì)工作相適應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力。審計(jì)人員濫用職權(quán)、詢(xún)私舞弊、玩忽職守，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；不構(gòu)成犯罪的，給予行政處分。這樣不僅有利于保證審計(jì)執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性、準(zhǔn)確性和科學(xué)性，而且有利于提高審計(jì)報(bào)告與結(jié)論的權(quán)威性。

根據(jù)我國(guó)審計(jì)法規(guī)的要求，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決執(zhí)行審計(jì)決定，如將非法所得及罰款按期繳入審計(jì)機(jī)關(guān)指定的專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)。對(duì)被審計(jì)單位和協(xié)助執(zhí)行單位未按規(guī)定期限和要求執(zhí)行審計(jì)決定的，應(yīng)當(dāng)采取措施責(zé)令其執(zhí)行；對(duì)拒不執(zhí)行審計(jì)決定的，申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行，并可依法追究其責(zé)任。由此可見(jiàn)，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)決定具有法律效力，可以強(qiáng)制執(zhí)行，這也充分地顯示了我國(guó)審計(jì)的權(quán)威性。

基層農(nóng)商銀行內(nèi)部審計(jì)不具備充分的權(quán)威性。一是內(nèi)部審計(jì)人員流動(dòng)性較大，今天搞業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，明天做內(nèi)部審計(jì)，有內(nèi)部審計(jì)偏袒性的存在，使內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性受到質(zhì)疑。二是審計(jì)人員的地緣因素導(dǎo)致稽核工作人員往往與稽核對(duì)象存在千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，有內(nèi)部審計(jì)人情化的存在，使內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)不公平，就無(wú)從談起內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。三是基層農(nóng)商銀行個(gè)別高管對(duì)內(nèi)部審計(jì)的干預(yù)，影響內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。四是個(gè)別審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)人員打擊報(bào)復(fù)或?qū)徲?jì)人員精神影響，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果權(quán)威性下降。五是部分被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)人員提出要求或設(shè)置條件，使審計(jì)不具備權(quán)威性。

3.內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)不足

（1）內(nèi)部審計(jì)人員不足，形成審計(jì)不到位。按照我省農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員配置規(guī)定，大多數(shù)基層農(nóng)商銀行內(nèi)部審計(jì)人員配備不足，有時(shí)還要參與各種業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)檢查、應(yīng)付各類(lèi)檢查，內(nèi)部審計(jì)流于形式，風(fēng)險(xiǎn)防范不到位，處理不到位，不能形成震懾力，影響經(jīng)濟(jì)效益的提高。