企業(yè)社會(huì)責(zé)任與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露解析

許菁

企業(yè) 環(huán)境會(huì)計(jì)信息 社會(huì)責(zé)任問題

前言

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展給我國企業(yè)帶來了巨大的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)我國企業(yè)也迎來了前所未有的挑戰(zhàn)。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)是企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)有效實(shí)施的必要手段，而實(shí)施企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)、加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管也必將促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。很多企業(yè)在快速發(fā)展生產(chǎn)生活、提高科學(xué)技術(shù)的同時(shí)，忽略了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)伴隨的生態(tài)環(huán)境污染與破壞，資源的短缺和浪費(fèi)。這些無法挽回的環(huán)境污染所帶來的負(fù)面影響無時(shí)無刻不在困擾著人們的生活，對(duì)廣大人民群眾造成嚴(yán)重傷害更不是用金錢可以衡量的。根據(jù)近幾年的環(huán)境質(zhì)量報(bào)告，我國的環(huán)境形勢已經(jīng)非常嚴(yán)峻。因此，企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露就顯得尤為重要了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)承擔(dān)起本企業(yè)所對(duì)應(yīng)環(huán)境治理的主要責(zé)任。為提高我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，筆者對(duì)其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題展開了研究。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任與信息披露概述

企業(yè)社會(huì)責(zé)任是指一個(gè)企業(yè)架構(gòu)對(duì)社會(huì)各方面應(yīng)盡的義務(wù)。企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的核心含義是能夠?qū)τ谄髽I(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行反應(yīng)的企業(yè)信息。這些信息能夠反應(yīng)企業(yè)對(duì)于消費(fèi)者責(zé)任的履行、對(duì)于企業(yè)員工責(zé)任的履行以及對(duì)于環(huán)境責(zé)任的履行情況，對(duì)于社會(huì)以及社區(qū)履行的情況。

信息披露則主要指公眾公司網(wǎng)站公告、按期報(bào)告以及上市公告書和臨時(shí)報(bào)告等方式，把公司及與公司相關(guān)的消息，向社會(huì)公眾和投資者公開進(jìn)行表露的活動(dòng)。企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露問題可作如下闡述：企業(yè)把企業(yè)及其相關(guān)的信息公告給社會(huì)或投資者是企業(yè)對(duì)社會(huì)應(yīng)該履行的職責(zé)。盡管從宏觀層面分析，這僅是一種職責(zé)承諾：—個(gè)對(duì)投資者和社會(huì)的職業(yè)契約。事實(shí)上，這不單純只是一份對(duì)民眾對(duì)社會(huì)的承諾，更重要的是它是對(duì)企業(yè)自己的責(zé)任，對(duì)自己的一種承諾。

在當(dāng)今特別是低碳減排背景下，世界各國對(duì)可持續(xù)發(fā)展日益重視的環(huán)境下，做好企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露工作勢在必行，關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的研究也顯得意義重大。作為市場主體的核心組織，企業(yè)的運(yùn)作直接影響其所處的環(huán)境和社會(huì)形象，同時(shí)企業(yè)本身也要受到環(huán)境和社會(huì)的制約。如果企業(yè)想要獲得長遠(yuǎn)利益，就必須在經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、發(fā)展三者之間做好權(quán)衡。否則，企業(yè)的發(fā)展是不健全的，企業(yè)的成功必不能持久。因此，企業(yè)的發(fā)展除了為股東創(chuàng)造最大利益之外，應(yīng)該全面考慮企業(yè)運(yùn)營所覆蓋的相關(guān)利益人。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露國內(nèi)外現(xiàn)狀

從當(dāng)前國際環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基本狀況上來看，歐洲、美國以及日本等國家對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的研究比較早，并且也更好關(guān)注了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題，取得了較大的成效。結(jié)合環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的國外研究，其進(jìn)行了很多方面的探討，一些發(fā)達(dá)國家也具備了較為理想的研究機(jī)制，相關(guān)體系較為健全完善，廣度較為突出，深度也相對(duì)較為理想，如此也就必然能夠表現(xiàn)出較為理想的作用價(jià)值，成果較為理想，對(duì)于我國也同樣能夠體現(xiàn)出理想的借鑒作用效果。但是從當(dāng)前我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)研究結(jié)果上來看，起步比較晚，相關(guān)研究體系也并不是特別成熟，在務(wù)實(shí)操作方面更是存在著較大的局限性，形式化現(xiàn)象較為突出，進(jìn)而也就很容易表現(xiàn)出較多的局限性問題。

比如對(duì)于我國當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法律體系來看，其存在著較為明顯的缺陷，尚未形成較為理想的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，最終也就容易形成較大的阻礙，監(jiān)控和約束能力不強(qiáng)，信息的利用效率受到較大損害。這種法律體系方面存在的缺陷問題在各個(gè)企業(yè)的管理中存在著較大的障礙，很多企業(yè)往往僅僅在迎接環(huán)境檢查部門時(shí)才進(jìn)行臨時(shí)修改，如此也就很容易帶來較大的阻礙，應(yīng)付性現(xiàn)象較為明顯，容易滋生較為明顯的徇私舞弊問題，監(jiān)管效果受到了較大威脅。雖然說在當(dāng)前我國社會(huì)發(fā)展中，對(duì)于上市公司提出了新的要求，要求其應(yīng)該及時(shí)公布環(huán)境會(huì)計(jì)信息，但是在具體的操作層面卻存在著明顯的阻礙，沒有具備較強(qiáng)指導(dǎo)性作用的文件，很多指標(biāo)得不到較好落實(shí)，如此也就必然會(huì)最終影響到環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公開。

對(duì)于美國在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的發(fā)展，其作為研究比較早的一個(gè)國家，在該方面確實(shí)具備著一些明顯的優(yōu)勢，走在了前列，很多企業(yè)都能夠進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，并且能夠針對(duì)這些環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行詳細(xì)分析，借助于發(fā)布會(huì)或者是新聞等渠道進(jìn)行公布，如此也就必然能夠表現(xiàn)出較強(qiáng)的披露效果。在具體企業(yè)公布環(huán)境會(huì)計(jì)信息的過程中，往往還需要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)于與環(huán)境有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以及非財(cái)務(wù)信息的全方位公布，促使其能夠表現(xiàn)出較強(qiáng)的實(shí)際效益，可操作性也比較強(qiáng)。

日本在環(huán)境會(huì)計(jì)信息方面同樣也表現(xiàn)出了較為先進(jìn)的發(fā)展水平，其很早就意識(shí)到了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的重要價(jià)值，并且能夠針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有計(jì)劃的披露，如此也就能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)于環(huán)境的優(yōu)化。在日本環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露過程中，國家公布了相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露指南，如此也就能夠?qū)τ谙嚓P(guān)企業(yè)形成理想的學(xué)習(xí)參考效果，對(duì)于相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露形成了有效指導(dǎo)。日本在該方面表現(xiàn)出來的優(yōu)勢還具體體現(xiàn)在軟件系統(tǒng)的優(yōu)化設(shè)置上，比如“環(huán)境會(huì)計(jì)幫助系統(tǒng)”的軟件的設(shè)置和應(yīng)用就能夠表現(xiàn)出理想的輔助效果，應(yīng)該予以高度重視。

企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的主要問題

對(duì)于我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的有效落實(shí)，起步比較晚，并且發(fā)展并不理想，過于注重形式，相對(duì)而言較為籠統(tǒng)，即使存在一些披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，也存在著較為明顯的隨意性，流于形式問題較為明顯，很難表現(xiàn)出較強(qiáng)的作用價(jià)值，不具備實(shí)際效益。此外，我國在企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的很多層面也都存在著較為明顯的問題威脅，需要進(jìn)一步優(yōu)化。

（1）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容存在問題

從企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容上看，存在的問題主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是披露的內(nèi)容缺乏可比性。企業(yè)已披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容難以反映企業(yè)所列支的環(huán)境成本費(fèi)用、環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)設(shè)定的目標(biāo)之間的聯(lián)系，這不便于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容進(jìn)行比較，從而影響了會(huì)計(jì)信息使用者作出正確的管理決策。二是披露的內(nèi)容缺乏客觀性。企業(yè)在披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息中，其披露的內(nèi)容沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，披露的定性信息多、定量信息少，且披露的絕大部分環(huán)境會(huì)計(jì)信息都是圍繞企業(yè)環(huán)保投資、排污費(fèi)、防治與治理費(fèi)、環(huán)境綠化和環(huán)境稅收優(yōu)惠等有利于企業(yè)樹立良好形象的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，而對(duì)于環(huán)境保護(hù)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)策、現(xiàn)有環(huán)境資源利用狀況與企業(yè)因環(huán)境問題導(dǎo)致的負(fù)面信息披露極少，從而影響了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏客觀性。

（2）企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式存在問題

目前，我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式較多，主要有年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、報(bào)表附注、獨(dú)立報(bào)告、董事會(huì)報(bào)告和內(nèi)部工作會(huì)議記錄等環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式，尚無統(tǒng)一規(guī)范。由于缺乏統(tǒng)一的披露規(guī)范，不同企業(yè)采用不同的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式，則不能進(jìn)行橫向比較；而同—企業(yè)在不同會(huì)計(jì)期間也會(huì)采用不同的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式，則不能進(jìn)行縱向比較。環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，則會(huì)計(jì)信息使用者就無法評(píng)估企業(yè)環(huán)境績效以及企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果的影響。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式選擇上存在目前絕大部分企業(yè)所存在的共同問題。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的解決辦法

（1）學(xué)術(shù)界深化環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)研究

學(xué)術(shù)界的研究應(yīng)當(dāng)分為理論和實(shí)務(wù)兩方面同時(shí)進(jìn)行。理論方面，鑒于我國環(huán)境會(huì)計(jì)研究尚處于起步階段，因此研究必須從借鑒國外優(yōu)秀理論成果和研究經(jīng)驗(yàn)開始。同時(shí)可以與其他部門聯(lián)合構(gòu)成中國環(huán)境會(huì)計(jì)研究機(jī)構(gòu)，如中國證監(jiān)會(huì)、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國國家環(huán)保局等，深化研究上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)。實(shí)務(wù)方面，我國應(yīng)當(dāng)吸收美國日本等國家先進(jìn)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國國情，有效地推動(dòng)我國環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究與環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展是相輔相成的關(guān)系，實(shí)務(wù)推廣和理論研究應(yīng)該相互促進(jìn)，共同發(fā)展。

（2）完善商業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

首先，要規(guī)范商業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)披露的具體內(nèi)容。具體來說，應(yīng)從環(huán)境會(huì)計(jì)要素信息和環(huán)境績效信息兩個(gè)方面加以規(guī)范和完善。其中，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素信息的披露內(nèi)容應(yīng)包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境成本費(fèi)用和環(huán)境收益等六個(gè)方面；企業(yè)環(huán)境績效信息披露的內(nèi)容至少應(yīng)包括環(huán)境質(zhì)量、自然資源耗費(fèi)、“三廢”排放、環(huán)境防治與治理、環(huán)境法律法規(guī)的執(zhí)行和環(huán)境稅收優(yōu)惠等情況。其次，要以定量和定性相結(jié)合的方式規(guī)范企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容。對(duì)可以用貨幣計(jì)量單位或?qū)嵨镉?jì)量單位進(jìn)行計(jì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)用數(shù)字形式予以定量表現(xiàn)，如企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素信息；而對(duì)于其他無法加以定量表示或不便用數(shù)字予以反映的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，如企業(yè)環(huán)境績效信息，可以用文字?jǐn)⑹龊蛨D表等方式加以輔助披露。

（3）規(guī)范商業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式

由于我國目前實(shí)際會(huì)計(jì)工作中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式多種多樣，尚未形成統(tǒng)一規(guī)范，再結(jié)合所調(diào)研的商業(yè)企業(yè)當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)采用補(bǔ)充環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告形式對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，即在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等主要會(huì)計(jì)報(bào)表及其附表內(nèi)將企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息項(xiàng)目單獨(dú)列示到財(cái)務(wù)報(bào)告披露項(xiàng)目中進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。如在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)可用貨幣加以計(jì)量的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境權(quán)益要素項(xiàng)目，以反映企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境資本的增減變化；如在利潤表中增設(shè)環(huán)境收入、環(huán)境成本、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境利潤等項(xiàng)目，以反映企業(yè)防治環(huán)境污染和保護(hù)環(huán)境等帶來的經(jīng)營成果。此外，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露不能用貨幣加以計(jì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，如企業(yè)環(huán)境污染現(xiàn)狀、資源消耗情況、環(huán)保責(zé)任義務(wù)、環(huán)境會(huì)計(jì)處理的重要會(huì)計(jì)政策等，以更好地滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

（4）政府部門推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

如果企業(yè)不受監(jiān)督、管理，那么有絕大多數(shù)的企業(yè)都會(huì)選擇隨意排放污水、丟棄廢渣，不會(huì)購置凈化污水設(shè)備。政府干預(yù)是最為有效且唯一解決這個(gè)問題的方法。政府應(yīng)當(dāng)出臺(tái)環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)，制定統(tǒng)—合理的環(huán)境會(huì)計(jì)披露準(zhǔn)則。對(duì)于污染行業(yè)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息中涉及的相關(guān)專業(yè)知識(shí)，如環(huán)境保護(hù)原理、環(huán)境指標(biāo)、措施等，及時(shí)獲取最新環(huán)境指標(biāo)，制定環(huán)境會(huì)計(jì)信息鑒證體系，輔導(dǎo)上市公司對(duì)這些環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露定期檢查。同時(shí)，我國應(yīng)當(dāng)更加完善環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)。加強(qiáng)政府立法與監(jiān)督，只有實(shí)施強(qiáng)有力的法律管束，加強(qiáng)政府環(huán)保、財(cái)政、證券監(jiān)督部門的監(jiān)督，敦促企業(yè)披露且披露高效的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。并且，政府應(yīng)該恩威并施，對(duì)于積極披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)給予獎(jiǎng)勵(lì)，如減免稅收、發(fā)放補(bǔ)助等；對(duì)于違法違規(guī)排污，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不合理、不到位的企業(yè)，嚴(yán)加懲罰，如進(jìn)行罰款、整治、公開批評(píng)的處罰。

結(jié)語

本文的研究通過大量的資料收集，缺乏研究數(shù)據(jù)的支持與論證，所得結(jié)論可能具有一定的局限性。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題并不是只與政府、學(xué)術(shù)界、企業(yè)有關(guān)，更是與千千萬萬的投資者以及國民生活息息相關(guān)，所有人都應(yīng)該長期合作、共同努力，互相監(jiān)督，互相配合，共同進(jìn)步。本文所作的研究僅僅處于初步的探索階段，旨在拋磚引玉，希望引起各方人士對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的關(guān)注，能夠?qū)ξ覈沫h(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究做出微薄的貢獻(xiàn)。