政府財務會計與預算會計雙重體系協調研究

向虹

隨著我國政府財政系統不斷改革和深入，現有預算會計系統的局限性逐步暴露出來，不能適應現如今的需求，對現今的政府財政會計改革勢在必行。基于我國國情的發展，完全以西方的財務系統取代我國現行的難以滿足需求。因此，本文從分析現行政府預算會計的局限性著手，提出政府預算會計與政府財務會計雙重體系協調模式，構建新的政府財政系統，并闡述各自特點及協調研究。

政府預算會計

政府財務會計 協調模式

引言

近年來，隨著我國社會豐義市場經濟體制的逐步完善，現有的政府財政會計系統越來越難以滿足需求，因此，對政府會計的改革勢在必行。在我國現有的財政系統下，如何提高會計系統的信息質量，滿足政府會計改革的需要，這足改革的難題。本文通過對政府會計準則的研究探索，發現傘部將以美國政府為代表的西方國家會計準則的有關做法直接套用過來，并不適應我國的國情。因此，本文提出將政府財務會計與預算會計體系相結合的雙重財務體系，并對協調問題進行研究。

現有的政府財務會計系統有很多不足，具體表現為：

（1）對政府績效信息進行片面的披露。現有財務系統主要是讓政府對財務預算資金進行管理，對財務會計的具體內容并未充分披露，不方便社會公眾的監督。

（2）將政府會計與預算會計混為一體。現有的系統沒有完傘分清預算會計和財務會計的職能，將政府會計與預算會計混為一體。

（3）不能傘面反映政府的負債。現有的會計預算系統沒有反映和披露政府擔保、應付及未付的國債利息等許多已存在債務，同時，也沒有反映出政府可能面臨的財政風險等。

綜上所述，我國現行的預算會計系統面臨諸多問題，不能想當然的將西方國家的政府會計系統替代我國現有的預算會計系統。在分析我國政府會計的改革路徑時，本文將現有預算會計拆分為預算會計和政府財務會計相結合的雙重政府會計系統，為我國未來政府會計改革的實施選擇一個恰當的切入點。

我國政府財務系統改革路徑：預算會計和政府財務會計雙重體系

在構建時，政府預算會計與政府財務會計需在充分考慮其各自特點的基礎上分別予以構建，需要考慮以下因素：

（1）政府預算會計系統的構建

1.構建目標應側重財務會計系統與預算系統的銜接，披露預算各環節信息。通過預算會計系統，政府官員向公眾披露預算的實際情況，授權活動，讓公眾清晰的看到預算用途及后續跟進；

2.根據不同階段采取符合不同的核算基礎。會計核算基礎的選擇需符合預算管理不同階段的需要，根據國情，現階段應以現金刮為主。不同階段的預算系統可以采用不同的核算基礎；

3.政府預算系統應整合所有預算資金的使用單位，核算對象包括預算資金流轉的全過程。新的預算會計系統可由各級財政部門代表本級政府預算會計豐體，核算本級預算資金的取得、分配與實際使用等資金流轉過程。

（2）政府財務會計系統的構建

政府財務會計系統不同于政府預算會計系統，它應關注政府整體的財務狀況，在構建政府財務會計系統，我們應關注以下問題：

1.財務會計確認與計量的改進

財務會計應采用與企業會計相似的確認原則與計量方法反映政府財務狀況，逐步從修正應計制到完傘應計制。根據財務應計制，同時結合實際情況，逐步引入，先短期再長期，先會計、然后財務報告、再到預算。

2.綜合運用多種計量屬性

財務系統應該采用多種計量屬性，以便各利益方依據會計信息做出財務決策。如：固定資產計量引入重置成本、無形資產計量引入可變現凈值、政府投資引入現值等。

預算會計與政府財務會計的協調與整合

政府具有公共受托責任信息披露的義務，將政府預算會計和政府財務會計協調整合，將二者作為政府會計整體的有機組成部分，達到功能協同的作用。具體協調措施如下：

（1）會計基礎的協調。

根據政府會計的目標，政府會計應該主要提供財政資金收支情況信息，同時提供政府的財務活動和結果信息。一般而言，預算會計系統以現金制為會計基礎，財務會計則采取應計制，顯然兩者的會計基礎不一致。在兩者的協調中，本人設計財務會計采用現金制時，預算會計則采用承諾制加現金制，采用承諾制是為了對預算的執行加以控制，防止預算超支，而使用現金制是為了反映預算執行的完畢。因此，大部分會計賬戶可仍采用現金制，期末通過數據轉換的形式，調整編制方法對部分事項使用應計制。

（2）會計要素的協調。由于政府財務會計和政府預算會計的基本原理不同，兩者會計要素的設置也不同。如預算會計賬戶體系中的預計收入、收入、撥款、支出、保留支出等賬戶，以及財務會計賬戶體系中的收入、費用等賬戶。

（3）電算化系統對兩類會計系統整合。

會計人員未來在錄入某一交易或事項時，可以借助編制識別碼，由計算機程序自動選擇不同會計系統：如該事項或交易只影響預算編制，計算機會直接將事項記錄在預算會計系統中；如該事項或交易對預算系統沒有影響，計算機則只將事項記錄在財務會計系統中：如果該事項或交易既影響預算執行，又對主體的財務狀況或營運成果構成影響，計算機程序將自動同時生成預算會計分錄與財務會計分錄，分別計人上述兩類會計系統。

結論與建議

通過前文，本人建議在雙重體系中政府預算會計由財政部門統一核算，各預算單位采用現金制。單位會計人員在預算資金使用時，將相關憑證傳遞給財政部門，然后財政部門相應的會計人員編制分錄，上一級別的財政部門披露政府預算收支全過程的信息。而政府財務會計則先由各預算單位分別核算。單位會計人員應在財務會計系統中披露本單位的財務狀況與運營成果。會計期末，財政部門根據各單位匯總的財務信息，合并編制一級政府整體層面的財務會計報表。

[1]陳工孟，張琦，江海譯.美國聯邦政府財務會計概念與準則公告.北京：人民出版社

[2]劉學華.2004.預算會計.上海：立信會計出版社

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[4]蔡芳宏，匡小平.對公共預算改革與政府會計改革協調推進的思考.當代財經，2009 （1）： 49.