關于管理會計發展歷程的文獻綜述

張伊寧

管理會計作為現代企業管理中一門重要的手段，經歷了上百年的發展演化，為現代企業生產經營和發展進步發揮了巨大的作用。本文回顧了國內外學者對于管理會計發展階段的不同看法，對管理會計發展歷程做出了梳理。

管理會計 發展歷程 文獻綜述

西方學者對管理會計發展歷程的探究

國外學者普遍認為泰羅于1911年的發表的《科學管理原理》為管理會計理論的起點。伴隨著泰羅科學管理理論在實踐中的廣泛應用，標準成本、預算控制和差異分析等與泰羅的科學管理直接相聯系的技術方法開始被引進到管理會計中來（余緒纓，1983）。重點是為企業內部提高生產和T作效率服務，強調的是如何把事情做好。

20世紀50年代以后，西方國家進入了所謂戰后期，社會生產力獲得迅速的發展，跨國公司大量涌現，生產經營H趨復雜，競爭更加劇烈。泰羅的科學管理理論由于其根本性缺陷無法適應，而被后來的現代管理科學所取代。現代管理科學認為“管理的重心在經營，經營的重心在決策”。這一時期的管理會計豐富和發展了其早期形成的一些技術方法，同時吸收了現代管理科學中運籌學、行為科學等方面的研究成果，把它們引進、應用到管理會計中來.形成了一個與新的管理現代化相適應的管理會計體系一一決策性管理會計。

進入20世紀80年代，信息技術和社會經濟的飛速發展對管理會計知識體系提出了嚴峻挑戰。現行的管理會計體系相對于新經濟環境顯得有些無法適應，“管理會計過時了”的呼聲很高。這些呼聲引發了一場爭論，促使西方管理會計理論研究進入一個反思期。最早提出管理會計已面臨嚴重危機的足美國的卡普蘭與約翰遜教授（Johns.AndKaplan，1987），他們于1987年合著的《管理會計的興衰史：相關性的遺失》一書震動西方會計界。他們認為近年來的管理會計實踐一直沒有多大變化，日前的管理會計體系是幾十年前研究成果的產物，難以適應新的經濟環境。這種早已過時的管理會計體系目前存在很大的危機，管理會計信息失去了決策的相關性。所以現行的管理會計體系必須進行根本性的變革，才能適應當今科學技術與管理科學發展的新經濟環境。針對卜述觀點，西方管理會計學家做出了積極反映。最具有代表性的當屬英國倫敦經濟學院布拉米奇（Bromwich）和比姆尼（ Bhimiani）合作的調研報告《管理會計：發展而不是革命》。該報告網顧了英國對管理會計實踐所開展的各項研究，認為盡管近年來英國管理會計在知識體系和技術方法卜并沒有多大的變化。

20世紀90年代管理會計理論與實踐最重要的發展之一是平衡計分卡的設計與應用。平衡計分卡所體現的“五個結合”：戰略與戰術、當前與未來、內部條件與外部環境、經營目標與業績評價、財務衡量與非財務衡量。無論從理論認識還是從實際應用上看，都實現了新的突破，而成為新的歷史條件下創建新的綜合性管理系統的一個重要里程碑。

我國學者對管理會計發展歷程的探究

余緒纓教授（1983）認為，管理會計可以分為兩個階段。兩個階段的劃分界限是20世紀50年代。前一個階段以提高生產效率為目的，主要手段是成本控制；而后一個階段的目的是提高經濟效益，將為決策服務放在首位。2002年后，余教授又提出了管理會計的三階段論，把管理會計分為成本會計階段、現代管理會計階段以及后現代管理會計階段。

胡玉明教授（2005）認為，管理會計到目前為止一共經歷了兩個階段：20世紀和21世紀的管理會計。20世紀的管理會計主要側重于企業運營管理與經營效益提升。21世紀管理會計主要研究方向和日的是如何培養企業核心競爭能力。

李天民教授（1994）將管理會計分為如下發展階段：（1）萌芽時期（20世紀20年代至30年代），這一時期為滿足財務報表的需求，尋找準確核算準確成本的方法；（2）管理會計的形成（40- 50年代），變動成本法、預測決策分析標志著以提高效率和提高效益為日標的現代管理會計正式形成。（3）管理會計的發展時期（60- 80年代中期）系統管理理論、權變管理理論的影響使管理會計不斷成熟。（4）管理會計的變革（80年代中期以后），變革期涌現許多新的核算方法和核算手段，其中最為引人注目的是作業成本法和JIT體系。

呂長江教授（2006）認為，管理會計分為形成和發展兩個階段。形成階段包括：早期的管理會計一成本會計（19世紀初到20世紀40年代）。戰后的管理會計一現代管理會計一（20世紀40年代到80年代）。發展階段-80年代至今，產生了一批新的管理方法。包括：傘面質量管理，戰略管理，基準管理，目標管理，平衡計分卡。

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