淺議我國個人所得稅的改革和完善

馬萍

個人所得稅是我國獲取財政收入，調節居民收入分配的重要手段，對我國市場經濟的發展起著不可或缺的作用。然而，我國個人所得稅征收管理的稅制本身卻存在不足，稅收征管法也尚需完善，所以急需相關立法部門采取相應措施來加強個人所得稅立法和制度建設。本文將首先探討我國個人所得稅法的稅制模式，其次論述稅制模式和征收管理存在的問題，最后提出關于我國個人所得稅的一些建議。

個人所得稅

征管模式 改革 發展

個人所得稅的稅制模式

目前，個人所得稅的稅制模式主要分為三種：分類征收制、綜合征收制和混合征收制。根據我國國情發展，個人所得稅的發展時間比較短，發展模式不完善，故采用的足分類征收制的稅制模式。實行分類征收制可以對納稅人的所有收入所得根據其性質進行分別納稅，以體現出我國的經濟、政治和文化政策。然而，分類征收制也有不利的一面。實行分類征收制的稅制模式不能準確把握納稅人的整體所得，容易產生實際稅負的不公平。

我國個人所得稅所存在的問題

（1）稅制模式問題

1.我國現行的分類課稅模式，有失公平

我國實行個人所得稅的最初日的是增加國家的財政收入，隨著個人所得稅在稅收體系中所占的比重日益提升，同時對促進社會公平也發揮著重大的作用。然而，如今普遍存在的問題是，取得較高收入的納稅人繳納的個人所得稅卻較少，而那些收入較少的T薪階層勞動者每個月卻要承擔較高的稅收負擔。據統計，我國個人所得稅的稅收大部分都來自于中低收入的工薪階層，這無疑極大違背了促使社會公平的初衷。例如，根據經濟技術、發展水平和地理位置相結合的原則，把我國分為東部、中部和西部三個經濟區域，由于北京、天津和上海三個直轄市稅收情況的特殊性，將東部地區分為直轄市和其他省區兩個組。結果見下表。

資料來源：2016年《中國稅務年鑒》

根據上面的表格所示數據可以看出，我國東部地區是經濟較發達且人們平均工資水平較高的地區，除了北京、天津和上海三個直轄市外，其他東部地區的人們工資、薪金所得稅占個人所得稅的總收入的比例卻比我國東北地區、中部地區以及西部地區都要低，從表格中可以看出，西部偏遠地區的人們工資、薪金所得納稅比東部其他省區高7.09%，比中部地區高6.08%。由此可以看出，越是經濟發達的地區，人們平均工資水平普遍較高，然而工資、薪金所得納稅卻越少，足以看出我國個人所得稅稅制模式是顯失公平的。

2.居民收入和消耗不同的地區卻遵循同一納稅制度的不合理

人們的生存條件、地區經濟發展水平、工資水平、消費水平以及社會保障都有很大的差異，例如將我國所有省份根據地理位置劃分為東、中、西、東北四個區域后，其人均可支配收入對家庭有不同的影響。現在我們看下表2：

資料來源：有關年份《中國統計年鑒》

在表2中，我們可以發現從東部到西部地區，其人均可支配收入呈遞減趨勢。在2015年，東部地區人均可支配收入是中部的1.67倍，從2013年到2015年兩年時間里，東部地區人均可支配收入增長了4564.9元，中部地區人均可支配收入增長3178.2元，西部地區人均可支配收入增長2949.1元，由此可見，隨著時間的延長，經濟發展越好的地區其人均收入也增長的越快，越落后的地區發展依舊很慢。這樣在采用同樣的稅負率時，并未提高貧困地區的居民生活水平。

3.課稅范圍采用正列舉方式，稅基過窄

現今的收入和以前單一的收入來源相比，如今的收入渠道更加廣泛、復雜。新興產業的不斷興起，使得個人所得稅的征稅范圍出現了大量的空白區域。例如，現在我們身邊大量存在的微商，個人不需要過大的投資，不需要店鋪，只需要在一些軟件上宣傳自己的產品來進行交易，這個行業在個稅征收中還未出現，故不需納稅。此外，人們的收入來源也變得多樣化與復雜化，不利于我國個稅的有效實施。例如，有時人們通過把自己的工資、薪金在未詳細列明要繳納個人所得稅的項目中轉換，從而巧妙地躲過個人所得稅的繳納。正是稅基過窄給了個人所得稅的納稅者可乘之機。

（2）征管部門對違法者的懲處力度較輕，激勵機制不健全

我國稅務機關征管部門在執法過程中，由于沒有相應的配套規定，在征管中遇到了重重的困難，有法不依的現象時有發生。我國對納稅人偷稅、漏稅的不法現象一經查處，補繳稅款后，僅僅對其違法行為進行罰款。我國的法律法規中沒有相關的監督機制，缺乏剛性處罰措施，使得納稅人在逃稅之后，即使接受了罰款，仍然能獲得相當多的收益。此外，在征收工作中，黨政機關領導運用其權利擅自變通稅法破壞稅收秩序，包庇納稅人的不法行為，不顧國家的利益從中自己謀取私利，極大地破壞了稅收的公正合理性。

我國個人所得稅的改革建議

（1）實行綜合與分類相結合的稅制模式

我國目前實行分類征收制的弊病日益突出，我國初步確定把個人所得稅制由分類征收制向分類與綜合相結合的模式轉變，以適應我國個稅發展時間短，稅制不成熟帶來的問題。根據我國社會主義經濟發展，應該先把工資、薪金，個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，勞務報酬所得等勞務所得實行綜合征收模式，采用統一的超額累進稅率和扣除標準，實行年終匯算、清繳，多退少補。對利息、股息、紅利所得和偶然所得等非勞務所得仍然采用比例稅率，可以適當提高非勞動所得的納稅稅率，使得勞動所得能夠少繳稅，非勞務所得多繳稅，以防止稅源流失，促進社會公平分配。

（2）合理調整費用扣除標準，減少中低工薪階層的稅收負擔

1.對于不同地區的納稅人采用不同的費用扣除標準

我國征管部門應該結合納稅人的具體情況制定合理的費用扣除標準。如今，在大數據時代，稅務機關可以利用發達的數據信息了解到我國不同地區之間的經濟發展、物價水平、工資水平的差異幅度大小，“因地制宜”的制定符合某個地區的稅法規定，采用不同的費用扣除標準可能更合理。對于經濟較發達的地區，對收入高的人多征稅，降低他們的費用扣除標準；在經濟較落后的地區，政府可以實施優惠政策以減少低收入者稅負，且鼓勵該地區不斷發展進步，并有利于縮小地區間貧富差距。

2.根據納稅人的家庭總體情況來確定費用扣除標準

個人所得稅應該采用以一個家庭為納稅單位，根據每個人的家庭情況來進行納稅。在確定個人總收入的計稅基礎上，扣除家庭的必要生計費用、子女教育開支費用、老人贍養費用等不能反映其納稅能力的成本費用后，以其剩下的余額來進行繳納個人所得稅[8]。這在一定程度上減輕了納稅人的家庭負擔，對經濟拮據的家庭來說更加公平。所以，如果我國的個人所得稅的繳納方式，能由單位代繳改革為個人繳納，一人一個稅號，像身份證一樣，這樣以家庭為單位納稅時就能考慮到納稅人家庭因素，相對合理的設置稅率，就能減輕家庭負擔。

[1]崔軍.論綜合與分類相結合方式下的我國個人所得稅改革[J].稅務研究.2014（09）.

[2]孫琳.對個人所得稅改革的幾點思考[J].國際關系學院學報，2012，03： 77-79.

[3]論我國個人所得稅的發展與完善[J].廣東外語外貿大學學報，2007，03：83 -100.

[4]王芳.我國個人所得稅稅制現狀及建議[J].商業現代化，2010，09：147 -148。

[5]米太平.稅務總局完善納稅信用評級：動態調整級別[N].財會信報.2016-02-29（ A03）

[6]徐立.我國個人所得稅稅率優化研究[D].浙江財經學院碩士論文，2012： 21-36.

[7]李佳麗.有關個人所得稅分析[J].科技展望.2017（ 23）

[8]馮炎鈞.自然人扣繳義務人管理要考慮“落差”[N].中國稅務報.2016-09-21（ B03）.