淺談醫院成本及控制管理

單麗敏

[摘要] 醫療領域的競爭日趨激烈，醫院面臨著嚴峻的考驗及挑戰。成本控制被越來越多的醫院重視。文章首先介紹了醫院成本的分類，按照成本習性分為固定成本，變動成本和混合成本。特別是固定成本和變動成本加以詳細說明和分析，得出結論為醫院對酌量性固定成本和變動成本應加強控制。然后介紹了控制成本的方法，即為事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制三類。最后闡述成本控制對醫院的影響。

[關鍵詞] 成本控制；固定成本；變動成本；酌量性固定成本；可控成本

[中圖分類號] R19 [文獻標識碼] A [文章編號] 1672-5654（2018）12（a）-0123-03

[Abstract] The competition in the medical field is becoming increasingly fierce， and the hospital is facing severe challenges. Cost control is being valued by more and more hospitals. The article first introduces the classification of hospital costs， which are divided into fixed costs， variable costs and mixed costs according to cost habits. In particular， fixed costs and variable costs are detailed and analyzed， and it is concluded that hospitals should strengthen control over discretionary fixed costs and variable costs. Then introduced the method of controlling costs， namely， pre-existing cost control， in-process cost control and post-event cost control. Finally， the impact of cost control on the hospital is explained.

[Key words] Cost control； Fixed cost； Variable cost； Discretionary fixed cost； Controllable cost

一方面醫院承擔著挽救生命的社會責任，另一方面在不斷發展的市場經濟以及醫療衛生不斷深化改革的環境下又要求醫院有更高的效率和更好的效益。面對這兩方面的雙重壓力，醫院與自身成本的矛盾尤為突出。成本控制對每家醫院來說都很緊迫和至關重要，抓住了成本控制就等于抓住了醫院生存的命脈。醫院必須重視成本的控制，合理配置醫療衛生資源，實現高質量、低成本的經濟效益，在激烈的市場競爭中實現發展[1]。

1 醫院成本的分析

醫療成本按照成本習性可分為固定成本，變動成本和混合成本。

1.1 固定成本

固定成本不是一個成本隨變化而變化，也就是說無論醫院服務量怎么變化，醫院這部分成本都必須被支付。例如醫院職工培訓費，人員成本，醫院貸款利息支付等。根據會計管理成本理論，固定成本可以進一步分為“酌量性”與“約束性”的固定成本。酌量性固定成本是指通過醫院決策人員的計劃行為能夠改變其數額的固定成本。根據醫院在不同時期的財力負擔程度來確定，伸縮性較大。比如醫院職工培訓費，直接計入科室的人員成本等。醫院可重視對這些成本的控制。約束性固定成本是指通過醫院管理人員的決策行為無法改變其數額的固定成本。例如醫院貸款利息支付，固定資產折舊費和所有間接成本等。由于這些成本是不可控成本，醫院難以對其加以控制。

1.2 變動成本

變動成本是成本總額與服務量總數為正比例變動關系的。隨著服務量增加，變動成本也隨之增加。例如醫院衛生材料費用總額，會隨著醫院就診人次的增加而增加。這部分支出占直接成本比重較大。變動成本一般為可控成本。

1.3 混合成本

1.3.1 半固定成本 半固定成本在一定工作量范圍內是保持不變的，隨著服務量跳躍式階梯式的增加，如電話費以及救護車的增加。

1.3.2半變動成本 半變動成本通常有一個基數固定不變，在這個基數的基礎上，服務類增加，成本也隨之按比例增加，如X光片費。

從圖3可以看出，固定成本一定的情況下，變動成本越大，獲利區域越小，虧損區域越大；反之變動成本越小，獲利區域越大，虧損區域越小。

根據公式：醫療收入-醫療成本=利潤

醫療收入-（變動成本+固定成本）=利潤

當利潤=0時，醫療收入-變動成本=固定成本

如表4 AB兩院醫療收入一樣，固定成本也一樣的情況下，由于變動成本不同，從而導致凈利潤不同，損益平衡點也是不同。根據以上提到的公式：

顯而易見，A院損益平衡點收入

2 控制醫院成本的方法

控制醫院成本是一種以實現全面降低成本為目標的管理行為。按照控制的時間分類為事前、事中和事后三類成本控制[2]。成本管理的關鍵是通過事前對成本規劃、事中的控制以及事后分析和考核從而達到降低醫院運行成本提升經濟效益的目的[3]。

事前成本控制是指醫院能夠通過先期規范制約的各種手段對進行的事前規劃、審核與監督，超前預見影響成本的各相關因素。其主要方法是采取成本的全面預算管理。

事中成本控制是醫院在發生醫療服務時，將實際發生的成本與標準成本做出比較，然后找出差異，分析原因從而消除或縮小這些偏差。醫院在日常應加強對成本的核算與監督。

事后成本控制是醫院對實際耗費進行事后分析，及時查找出成本差異發生的原因。醫院通過對數據分析，可以篩選出異常支出。這樣有利于對內部控制進行深入的了解，從而分析出成本控制會出現漏洞的環節。差異分析的關鍵在于對差異原因進行分析，特別是分清可控差異與不可控差異，從而明確控制重點[4]。

事后成本控制是會計管理的初級階段，而事前和事中預測是現代管理的高級階段。控制成本的重點必須從事后核算慢慢轉移到事前、事中控制上，總額控制與單項控制相結合。總額控制是對總量的控制，如管理費用。單項控制是對結構的控制，如管理費用可細分為管理人員工資，差旅費，招待費和辦公費等。例如醫院將管理費用總額控制在100萬內。管理費用由管理人員工資，差旅費，招待費，辦公費組成，其中管理人員工資為約束性固定成本，差旅費、招待費和辦公費為酌量性固定成本。據歷史資料分析，差旅費與招待費成本效益高于辦公費。辦公費控制區間為10～12萬，由于管理人員工資為約束性固定成本是必須支付的（為70萬）。按成本效益分析，辦公費預算為10萬，差旅費與招待費應控制在20萬（100萬-70萬-10萬）。

王文光（2012）[5]提出發達國家及地區的醫療機構主要依靠預算管理進行成本控制。在中國臺灣醫院采取預算成本管控方式落實到責任中心的制度，即將醫院單一中心分解成數十到數百個不等的責任中心，建立合理的成本預算標準，細化成本責任，將成本控制的責任落實到科、組、人。責任中心一般分為內部成本中心與利潤中心兩大類。成本中心是以對醫院內部單位提供服務為主要功能，無任何收入來源的部門。構成一個成本責任中心的是該中心的全部可控成本之和。此類部門的管理以控制成本費用為手段。成本中心包括標準成本中心與費用中心兩類。標準成本中心為已知所需要投入的成本中心。費用中心不能為財務指標來衡量，其控制著重于預算總額的審批上。而利潤中心是部門對醫院內、外部單位或人員提供服務，各項服務可由服務對象依據院外支付標準或內部轉撥價來計算部門收入。利潤中心對利潤負責，其實質是對收入和成本負責。從而此類部門的管理以增加收入與控制成本同時進行。

可控貢獻毛益=貢獻毛益-可控固定成本=凈收入-變動成本-可控固定成本。

部門稅前營業利潤=可控貢獻毛益-不可控固定成本。

中國臺灣模式是以科室可控成本為目標，突出重點管理。對醫院而言，由于可控成本中衛生材料、低值易耗品占的比重較大，對其加以有效控制，整個醫院的成本就自然會獲得滿意的效果。

在中國大陸，例如該院對可控成本如衛生材料、低值易耗品采取措施如下：①采用價格控制。對同類產品盡可能集中競價，從而達到降低價格的目的。②使用科室的控制，對耗材使用比例較大的科室，如檢驗科、手術室、放射科等進行重點管理和監控。具體操作，如成本的耗材，根據實際購買的標準成本核算，并設置“材料價格差異”和“服務項目成本差異”帳戶，用以反映實際總成本和實際成本的總成本之間的差額的總成本。對于差異賬戶，借方記差異的發生額，貸方記差異的結轉額，記藍字為不利差異，記紅字為有利差異；在月底，借記賬戶的總金額被轉移到相關的“收入”帳戶的借方。例如：醫院某臨床科室使用衛生材料2 000件材料單價2.5元/件，每件材料的標準價格為1.5元。直接材料價格差異=實際數量×（實際價格-標準價格）=2 000×（2.5-1.5）=2 000元。節約差異時，在借方為標準成本差異—材料價格差異；超支差異時，標準成本差異—材料價格差異在貸方。③做好預算工作，將年度預算細分為月度和季度預算，通過分期預算控制，確保年度預算目標的實現。④分析及總結。通過變動差異，明確責任歸屬，找出解決問題的辦法。

3 控制成本對醫院的影響

加強成本控制，有利于促進醫院經營機制的改革，將成本控制與部門或個人的經濟利益聯系在一起，增強自我約束機制，參與管理意識，提高醫院全體員工的成本意識，調動職工的積極性和主動性，進一步挖掘內部潛力，節能節耗，減少浪費，有效利用人力、物力、財力等資源。在醫療衛生服務改革的趨勢下，醫院想提高競爭力，成本控制是必不可少的手段。

[參考文獻]

[1] 田秀清.淺談醫院成本管理方法及途徑[J].會計之友，2010（1）：77-79.

[2] 宋彥杰.醫院成本核算與管理研究—以北京天壇醫院為例[D].北京：對外經濟貿易大學，2013.

[3] 王振宇，樊俊芝，劉輝.新醫院財務會計制度詳解與實務操作[M].北京：中國財政經濟出版社，2011：296-315.

[4] 王波，王宏偉，蒼盛.建立標準成本控制 提升醫院核心競爭力[M].中醫藥管理雜志，2007（8）：609-610.

[5] 王文光.醫療機構的成本控制[J].河北聯合大學學報，2012（7）：578-579.

（收稿日期：2018-09-07）