長期股權投資會計處理分析

【摘 要】 長期股權投資通常具有投資金額大、投資風險大、投資期限長、能為企業帶來較大利益等特點。長期投資屬于企業重大事項，對研究企業的經營活動具有重要意義，而在其賬務處理中所使用的成本法、權益法，尤其在編制合并報表時對母子公司長期股權投資的調整、抵銷較為復雜，本文對長期股權投資的會計處理方法及合并報表中的相關調整、抵消分錄進行分析。

【關鍵詞】 長期股權投資 成本法 權益法 “兩點法”轉換 合并報表

長期股權投資是指企業持有的對其子公司、合營企業及聯營企業的權益性投資以及企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。下面詳細分析長期股權投資相關成本法、權益法的應用條件及合并報表中的相關處理。

1、長期股權投資的成本法

長期股權投資成本法是指投資按成本計價的方法 。僅用于母公司個別報表中。在成本法下，長期股權投資以初始投資成本計價，一般不調整其賬面價值。

例1：甲公司以銀行存款4000萬作為對價取得乙公司60%的股份，購買時乙公司的可辨認凈資產總額為6000萬元。甲公司會計處理為：

借：長期股權投資 40000000

貸：銀行存款 40000000 （以貸定借）

成本法下無論所付資產對價與占被投資單位凈資產份額是否相等，長期股權投資均以投資成本入賬。

2、長期股權投資的權益法

長期股權投資權益法，核心是將長期股權投資理解為投資方在被投資單位擁有的凈資產量，被投資方實現凈利潤、出現虧損、分派現金股利、可供出售金融資產的公允價值變動都會引起投資方凈資產量的相應變動。這種核算方法可以體現出投資的本質。

例2：甲公司以銀行存款2000萬取得乙公司30%的股份，購買時乙公司的可辨認凈資產總額為6000萬元。甲公司會計處理為：

借：長期股權投資 20000000

貸：銀行存款 20000000

例3：甲公司以銀行存款1600萬取得乙公司30%的股份，購買時乙公司的可辨認凈資產總額為6000萬元。甲公司會計處理為：

（1）借：長期股權投資—成本 16000000 借：長期股權投資—成本 2000000

貸：銀行存款 16000000 貸：營業外收入 2000000

權益法下，長期股權投資的初始計量則不同，若占被投資單位凈資產份額大于所付對價，則差額作為被投資單位的一項讓利，投資單位將其作為一項“營業外收入”，同時沖減長期股權投資成本；若對價大于所占被投資單位凈資產份額，則不調整，“商譽”隱含在“長期股權投資”中。

乙公司實現凈利潤或發生凈虧損，甲公司會計處理為：

借：長期股權投資—損益調整

貸：投資收益 （或反向分錄）

乙公司宣告發放現金股利或利潤，甲公司會計處理為：

借：應收股利

貸：長期股權投資—損益調整（長期股權投資—成本）

乙公司所有者權益發生變動，甲公司會計處理：

借：長期股權投資—其他綜合收益

貸：其他綜合收益 （或反向分錄）

權益法下，被投資單位所有者權益的變動均需投資單位作出相應的會計處理，如果說成本法下買的是“歷史成本”，那么權益法下買的便是“公允價值”，這符合企業持有目的以及公眾對企業披露信息質量的需求。

3、不同類投資互相轉換的會計處理分析與思考

因追加投資或處置投資等原因導致所持有投資占被投資單位份額發生變化時，需要作出相應的會計處理，涉及成本法與權益法的轉換及金融資產與長期股權投資之間的轉換。下面以一例題說明（其他情形可做類似分析）：

例4：A公司于2015年3月以1200萬取得B上市公司5%的股權，劃分為可供出售金融資產，至2016年3月31日，該股權的公允價值為1500萬元。2016年4月1日，A公司又斥資4500萬元從C公司處取得B公司另外50%的股權。A公司和C公司不存在任何關聯關系。

分析：該題目中A公司對B公司投資的轉換屬于從金融資產轉為按成本法核算的長期股權投資。投資初始賬面狀態為：可供出售金融資產-成本 借方1200萬元

可供出售金融資產-公允價值變動 借方300萬元

其他綜合收益 貸方300萬元

需形成的投資賬面數額：長期股權投資 借方6000萬（1500萬+4500萬）

故應做會計分錄： 借：長期股權投資 60000000

貸：可供出售金融資產-成本 12000000

-公允價值變動 3000000

銀行存款 45000000

借：其他綜合收益 3000000

貸：投資收益 3000000

（可供出售金融資產相關其他綜合收益應在轉換或處置時轉入當期損益）

【參考文獻】

[1] 高慧. 長期股權投資準則修訂變化及對企業財務的影響研究[J]. 長春工程學院學報， 2017， 18： 49.

[2] 張麗. 長期股權投資與可供出售[J]. 證券投資， 2018， ： 166.

作者簡介：龐鑫源（1998.11），女，山西省晉中市人，共青團員，山西財經大學會計學在讀。