成本核算與管理中的常見問題及對策

摘 要：隨著國家新醫改的不斷深化，也要以其特殊的身份參與市場競爭，這就要求醫院自身在堅持公益性首要地位的前提下，增收節支，不斷改善醫院的經營狀況，謀求可持續發展。本文搜集了我國醫療改革方面的信息，認為建立和完善我國醫院的成本核算和管理是醫療改革的一項重要內容，從宏觀和微觀角度而言都有一定的現實意義。

關鍵詞：成本；核算；管理

一、前言

當今，“看病難、看病貴”己經成為社會普遍關注的問題，不僅關系到社會是否公平正義，也關系到群眾的切身利益。要解決這一社會難題，有一定的復雜性，因為涉及范圍除衛生部、藥監局以外還涉及十幾個相關部門。但是單就醫院本身來講，進一步改善成本核算方法、加強成本控制，降低醫療服務價格，減少病人的負擔，是醫院應盡的義務，也是本次醫療改革的重中之重。然而，當前我國醫院的成本核算比較粗放，缺乏科學、完整、規范的醫療服務成本核算模式，對于管理費用分攤不合理甚至是不分攤，成本核算制度不是很規范，使成本信息沒有太大的使用價值。這次新醫院會計一制度的頒布，專門就成本核算與成本管理作了較為系統的規定，從中不難看出，醫院加強自身成本核算與成本管理，合理調整醫療技術服務價格己刻不容緩。

二、成本核算與管理常見問題分析

1.成本責任缺失

根據我國醫院目前成本核算現狀可知，醫院成本核算是單純按支出的情況統一歸集與分配，基本上反映不了成本核算的實質：為制定醫療服務價格提供基礎和對費用的控制，對于成本責任的歸屬無法追溯，醫院的績效考核和一些獎懲制度無法與成本責任相聯系，導致醫院內部各科室以及科室員工對于成本核算與控制積極性缺失，更為嚴重的是職工也沒有壓力去降低成本，使醫院成本這個詞匯僅僅是財務人員所關心的被動局面。

2.醫院管理者和員工的成本意識淡化

由于多數醫院并沒有真正意義上的成本概念以及成本核算的意識，只是對費用進行了歸集和劃分，形成的是“粗線條”的核算，而且是主要用于科室績效的考核和相應獎懲制度的實施，而對于成本發生和成本責任之間不能得到直接的對應關系，因而成本得不到有效地控制。長期以來，醫院內部受計劃經濟的慣性影響，使醫院各部門不計成本的向臨床提供服務，管理者以及職工的成本意識及降低成本的主動性尚未建立。相當多的醫院管理層對實行全面成本管理也缺乏應有的認識與理解，對成本核算與管理的作用認識不夠，成本意識不強，只是單純講求經濟效益，將成本核算引入歧途。

3.成本管理缺位

由于目前醫院成本核算的現狀，使得醫院的成本管理喪失了基礎。醫院成本核算意識薄弱、管理理念落后、核算內容不完整、間接成本分配不合理等使得成本得不到有效地控制，使成本核算的重點放在計算上而不放在管理上，放在事后核算而不放在事前、事中控制上。醫院在進行成本核算時不區分醫療服務成本和日常經營費用，管理者無法根據投入和生產的函數關系進行預測，同時由于醫院對于固定資產不計提折舊等原因，造成管理者對于醫療服務項目的邊際利潤沒有確定的概念，所以會影響管理層不能根據準確的成本費用資料做出的正確的決策。

三、完善醫院成本核算與成本管理模式的建議

1.提升醫院管理者的成本管理理念

隨著新醫改的逐步深化，作為醫院薄弱環節的成本核算成為改革重點之一，核心思想就是使得醫院的成本能夠真實完整反映提供醫療服務的資源耗費情況，成本由粗線條核算逐步細化到病種、診次和床日成本級別，以便于政府正確制定相關政策以及補償標準，作為醫院管理者來講，必須樹立先進的管理理念，不斷提升醫院整體管理水平。作為管理最基礎的環節，成本是管理者必須密切關注的，試想如果管理者不清楚企業成本構成情況的話，很難做出正確的決策，面對日益加劇的醫療機構間的競爭，管理者一定要樹立市場成本概念，運用一些如作業成本法、戰略成本會計和責任會計等先進的成本核算管理的思想進行醫院成本的核算與管理，另外，醫院管理者一定要從思想上重視醫院成本核算，清晰了解科室、醫療服務項目甚至病種診次成本，分析成本構成情況，不斷降低成本，只有這樣，才能帶動醫院整體管理水平的提高，不斷增強自身競爭力。

2.樹立成本效益理念

醫院管理者必須重視成本核算與管理，嚴格控制支出，不斷降低醫療服務成本，樹立成本效益理念。醫療服務行業的市場競爭所必須面對問題之一就是醫院成本控制，嚴格醫院費用支出，減少浪費，不斷降低費用消耗，從而增加醫院經營利潤，實現醫院的可持續發展。如醫院可以建立責任會計制度，根據科室的具體職能和職責，劃分為利潤中心、成本中心等，對于利潤中心，確保在不影響醫療服務質量的前提下，不斷降低成本；對于成本中心，要求最大限度的減少開支和浪費，能省則省，對于醫院的物資，如低值易耗品和固定資產等，制定一些定額標準等，同時定期對其進行盤點，嚴格控制其發生額。值得一提的是，進行醫院成本核算與成本管理，一定要樹立全體員工的成本管理的意識和觀念，使醫院醫療服務成本的發生和每一位醫院員工的切身利益掛鉤，制定相應的獎懲措施，增強員工的節約意識，才能從根本上促進醫院成本現狀的改善。

3.完善醫院成本分析方法

對于重要的醫院臨床科室發生的成本，由于這個科室發生的成本均是直接成本，可以將成本費用分解到每一單位業務量中去，并將分解后的每一單位的業務量耗費的成本為基礎和醫院以前年度的單位業務量成本進行對比，發現上升或是下降，并運用因素分析法，找出升降的原因，更好的指導以后的成本管理工作。也可以將單位業務量成本和年度預算的單位業務量成本對比，找出差異原因，以發現預算或執行中存在的問題，為以后預算制定的準確性服務。

結束語

綜上所述，隨著我國醫療服務市場和衛生事業的快速發展，醫療改革的逐步深化，醫療行業的競爭更加激烈，醫院完善自身的成本核算、加強成本控制是必然的選擇。醫院自身來講，進行科學成本核算與成本管理對于衛生行業宏觀管理和醫院微觀良性運轉都有重大意義。

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（作者單位：1.金川鎳都實業有限公司，2.甘肅金泰電力有限責任公司）