“全流程”跨境稅務(wù)管理攻略

文/本刊記者 章蔓菁

企業(yè)需要根據(jù)“走出去”不同階段的特征，制定有針對性的稅務(wù)管控策略；同時，不斷完善自身稅務(wù)管理體系，做好“全流程”的稅務(wù)管控工作。

近年來，中國企業(yè)“走出去”的步伐不斷加快，海外投資經(jīng)驗愈發(fā)豐富。隨著企業(yè)的國際化逐漸步入深水區(qū)，其關(guān)注的焦點也從如何落地逐步擴(kuò)展至如何生根、開花和結(jié)果。其中，面對錯綜復(fù)雜的國際稅收環(huán)境，越來越多的企業(yè)開始思考如何做好投資、經(jīng)營和退出階段的“全流程”跨境稅務(wù)管理。對此，本刊記者采訪了安永中國企業(yè)海外投資稅務(wù)中心聯(lián)合主管合伙人王晨女士，探討中國企業(yè)如何應(yīng)對當(dāng)下跨境稅務(wù)管理的難點，以有效統(tǒng)籌和實施跨境投資不同環(huán)節(jié)的稅務(wù)管理。

中國外匯：一個完整的“走出去”周期通常會涵蓋市場進(jìn)入階段、經(jīng)營階段以及退出階段。那么在不同的階段，企業(yè)應(yīng)重點做好哪些方面的稅務(wù)管理工作？

王晨：市場進(jìn)入階段是企業(yè)“走出去”的第一環(huán)。在這一環(huán)節(jié)上，企業(yè)主要應(yīng)做好調(diào)研和可行性分析這兩塊工作，盡可能地熟悉投資目標(biāo)國的整體稅收環(huán)境、適用企業(yè)實際投資項目的稅種以及稅收優(yōu)惠政策等。目前，不少中國企業(yè)已經(jīng)開始注重投資前期的稅務(wù)調(diào)研，但由于預(yù)算、人力等方面的原因，有時時間還是比較倉促，調(diào)研并不十分嚴(yán)謹(jǐn)，以致在真正進(jìn)入境外市場開始運(yùn)營項目后，實際情況和最初的預(yù)期有比較大的差距。在這一點上，中國企業(yè)還是應(yīng)該考慮把稅務(wù)調(diào)研工作做得更充分一些，并考慮在調(diào)研階段就對稅務(wù)成本進(jìn)行量化測算，以利于更精確地計算項目的投資回報率。

王晨

在經(jīng)營階段，確保稅務(wù)操作的合規(guī)性是重中之重。很多企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到了這一點，但由于前期準(zhǔn)備不足以及團(tuán)隊間配合不緊密等原因，實務(wù)中仍然出現(xiàn)了較多問題。建議企業(yè)在進(jìn)入階段就要開始為經(jīng)營階段做準(zhǔn)備：一方面盡可能配備專業(yè)素質(zhì)達(dá)標(biāo)的稅務(wù)團(tuán)隊，用好外部稅務(wù)顧問；另一方面，要加強(qiáng)稅務(wù)團(tuán)隊與業(yè)務(wù)團(tuán)隊的溝通與配合。稅務(wù)工作與業(yè)務(wù)活動是緊密聯(lián)系的，一旦業(yè)務(wù)活動發(fā)展太快，而溝通機(jī)制又難以跟上的話，就容易出現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)問題。此外，如果企業(yè)在市場進(jìn)入階段進(jìn)行了稅務(wù)籌劃，則在運(yùn)營階段還應(yīng)考慮如何將這些稅務(wù)籌劃落實到位，以實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。此外，如果企業(yè)境外運(yùn)營周期較長，企業(yè)總部或當(dāng)?shù)仨椖抗究梢钥紤]對稅務(wù)合規(guī)工作進(jìn)行自我健康檢查。這對企業(yè)管理層及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理漏洞并及時進(jìn)行調(diào)整會有所幫助。

在退出階段，有時東道國的稅務(wù)機(jī)關(guān)會針對外國企業(yè)實施專門的稅務(wù)稽查，如果處理不當(dāng)，可能會帶來高額的稅收成本和時間成本，甚至影響整個投資關(guān)閉的進(jìn)度。對此，建議企業(yè)在計劃實施退出工作時考慮做一次有關(guān)稅務(wù)合規(guī)性的自我檢查，目的是在稅務(wù)局稽查之前做好查漏補(bǔ)缺，及時清繳稅款，以免遭到處罰。此外，考慮到退出后企業(yè)在當(dāng)?shù)氐膱F(tuán)隊也會基本撤出，但相關(guān)稅務(wù)事項可能還需要一段時間才能全部完結(jié)，建議企業(yè)在當(dāng)?shù)剡x擇專業(yè)的稅務(wù)顧問，協(xié)助處理退出后的稅務(wù)事項。

除了上述企業(yè)在不同商業(yè)運(yùn)營階段的稅務(wù)管理重點，基于對全球稅收爭議增加的預(yù)期，建議企業(yè)的“全流程”稅務(wù)管理框架還應(yīng)特別關(guān)注對海外稅收爭議的解決策略。一旦企業(yè)在海外遇到稅務(wù)稽查并產(chǎn)生稅收爭議，境外企業(yè)應(yīng)考慮及時匯報給總部，協(xié)調(diào)有經(jīng)驗的內(nèi)部團(tuán)隊或外部稅務(wù)顧問參與制定稅收爭議解決方案。

中國外匯：近年來，許多企業(yè)開始設(shè)立境外中間控股平臺，該平臺往往會貫穿投資、經(jīng)營和退出的全過程。面對不斷變化的國際稅收環(huán)境，您對于企業(yè)設(shè)立和運(yùn)營這類平臺有何建議？

王晨：近幾年，越來越多的企業(yè)開始在境外設(shè)立中間控股平臺，以提升資金管理效率、降低稅收成本以及提升退出的靈活性。具體到稅收方面，企業(yè)在設(shè)立中間控股平臺后，可以通過對中間控股企業(yè)與投資國稅收協(xié)定優(yōu)惠條款的運(yùn)用，降低利潤匯回的預(yù)提稅、股權(quán)出售的資本利得稅等。然而，隨著BEPS行動計劃的不斷推進(jìn)，如果企業(yè)希望繼續(xù)通過境外中間控股平臺來實施激進(jìn)的稅務(wù)籌劃，則可能會引發(fā)中間控股企業(yè)所在國、投資國以及中國的反避稅調(diào)查，因此需要企業(yè)在設(shè)立階段和運(yùn)營階段都能謹(jǐn)慎對待、全面考慮。

對于尚未設(shè)立境外中間控股平臺的企業(yè)而言，應(yīng)充分結(jié)合實際經(jīng)營的需要，厘清設(shè)立平臺的意義。倘若僅是從稅務(wù)的角度出發(fā)來設(shè)立控股平臺，在日益嚴(yán)格的稅收監(jiān)管環(huán)境下，未必能實現(xiàn)最初的稅務(wù)籌劃構(gòu)想。現(xiàn)實中就出現(xiàn)過一些企業(yè)為了利用稅收協(xié)定優(yōu)惠條款而匆匆設(shè)立了平臺，但因為沒有經(jīng)營實質(zhì)，也難以享受稅收協(xié)定的相關(guān)優(yōu)惠。

對于已經(jīng)設(shè)立了境外中間控股平臺的企業(yè)而言，則需要防范激進(jìn)的稅收籌劃所帶來的風(fēng)險。在條件允許的情況下，企業(yè)可以結(jié)合自身情況做出相應(yīng)的業(yè)務(wù)調(diào)整，盡可能賦予中間控股平臺新的職能，以增強(qiáng)其經(jīng)營實質(zhì)。需要注意的是，這種調(diào)整可能會與企業(yè)的現(xiàn)有業(yè)務(wù)產(chǎn)生沖突，比如涉及在不同的公司之間重新定義功能以及人員的變動等，因此需要管理層需要具有開闊的思路，愿意引入新的思想和經(jīng)營方式，愿意在更廣的范圍內(nèi)做出人員和業(yè)務(wù)的安排。

中國外匯：在企業(yè)“走出去”的各個階段，稅收協(xié)定都發(fā)揮著減輕稅收負(fù)擔(dān)、提高稅收確定性以及解決稅收爭議等積極作用。實務(wù)中應(yīng)如何更好地運(yùn)用稅收協(xié)定？

王晨：作為企業(yè)，一是要熟悉稅收協(xié)定的各類條款及用途，對稅收協(xié)定的適用情形做到心中有數(shù)。二是要及時關(guān)注國家稅務(wù)總局發(fā)布的政策和相關(guān)信息，了解最新雙邊稅收協(xié)定的談簽情況，積極參加稅務(wù)總局舉辦的稅收協(xié)定專題培訓(xùn)。三是密切跟蹤BEPS的實施進(jìn)展對稅收協(xié)定的影響。隨著BEPS的逐步實施和各國稅務(wù)機(jī)關(guān)對防止濫用稅收協(xié)定的重視，預(yù)計未來的稅收爭議將更加頻繁，企業(yè)需要了解如何運(yùn)用稅收協(xié)定去有效應(yīng)對稅收爭議，例如相互協(xié)商程序的運(yùn)用等。此外，由于一些BEPS行動計劃會設(shè)定最低標(biāo)準(zhǔn)和行動指引，預(yù)計稅收協(xié)定的修訂也將是未來的一大趨勢。對此，企業(yè)需要更加及時地跟進(jìn)稅收協(xié)定的更新。

中國外匯：為統(tǒng)籌管理跨境稅務(wù)工作，許多企業(yè)開始搭建全球稅務(wù)管理體系。中國企業(yè)在搭建全球稅務(wù)管理體系時還有哪些需要提升的方面？

王晨：當(dāng)下，國際稅務(wù)環(huán)境正處于一個急劇變化的過程中，一方面是BEPS行動計劃的推出；另一方面，發(fā)達(dá)國家以及發(fā)展中國家都在紛紛出臺稅務(wù)改革計劃。這些變化對企業(yè)的全球稅務(wù)管理能力提出了更高的要求。對此，企業(yè)可以分別從戰(zhàn)略層面、資源層面和執(zhí)行層面來進(jìn)行相應(yīng)的安排。

在戰(zhàn)略層面，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層需要對全球稅務(wù)管理予以高度重視，并制定合理的戰(zhàn)略與制度，為各個層面的執(zhí)行指明方向。在這一點上，中國企業(yè)雖然已經(jīng)開始認(rèn)識到全球稅務(wù)管理的重要性，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層或許還是未能對全球稅務(wù)管理的復(fù)雜性有足夠的認(rèn)識，造成制度設(shè)計不夠完善、資源投入不夠充分。對于擁有大量境外資產(chǎn)的企業(yè)而言，如果缺少相應(yīng)的頂層設(shè)計，往往難以在快速變化的環(huán)境下做到各層級、各部門間的及時溝通，工作安排也會缺乏前瞻性，非常容易陷入被動。

在資源層面，企業(yè)需要根據(jù)制定好的戰(zhàn)略和制度，配合調(diào)整組織架構(gòu)、考核制度和人員的資源配置。跨境稅務(wù)管理是一個高度專業(yè)化的領(lǐng)域，稅務(wù)團(tuán)隊需要對多國的政治、經(jīng)濟(jì)、法律以及稅收環(huán)境都非常熟悉，并且能夠做到理論和實踐相結(jié)合。但事實上，目前中國企業(yè)給予當(dāng)?shù)囟悇?wù)團(tuán)隊的資源配置往往非常有限，甚至根本就沒有專職的稅務(wù)團(tuán)隊，而是由會計人員一并來處理稅務(wù)方面的事項。對這樣的團(tuán)隊，很難要求其能夠做到及時跟蹤東道國的稅務(wù)政策變化，并給出相應(yīng)的解決方案。有的企業(yè)試圖通過聘請稅務(wù)顧問來“一勞永逸”地解決問題，但對于稅務(wù)顧問的選擇和使用，有時也缺乏經(jīng)驗，沒有真正起到解決問題的作用。

在執(zhí)行層面，企業(yè)需要建立相應(yīng)的管理流程，來確保政策得到有效的實施。其中，如何協(xié)同境內(nèi)外的稅務(wù)管理，確保總部對境外機(jī)構(gòu)稅務(wù)處理的掌控和可視度，是目前很多企業(yè)還比較欠缺的。對此，企業(yè)可建立對境外機(jī)構(gòu)的定期風(fēng)險排查機(jī)制。特別是在剛進(jìn)入運(yùn)營階段的前一到兩年，常常是各類稅務(wù)問題的高發(fā)期，因此建議企業(yè)重點在這一階段對境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)檢查。此外，對于業(yè)務(wù)布局較為集中的國家或地區(qū)，也建議企業(yè)建立定期的風(fēng)險排查機(jī)制，確保總部能及時掌控境外稅務(wù)風(fēng)險，避免錯過解決問題的最佳時機(jī)。

值得一提的是，為了整合境外稅收管理中籌劃、披露、合規(guī)申報以及稅收解決方案等各個環(huán)節(jié)，企業(yè)也可以考慮通過信息技術(shù)來提升整體稅務(wù)管理。這也是大勢所趨，很多中國企業(yè)已經(jīng)在這一領(lǐng)域進(jìn)行了嘗試并在進(jìn)一步探索。