科學事業單位固定資產管理問題探討
——以中國科學院為例

●王春松

一、科學事業單位固定資產概況——以中國科學院為例

科學事業單位是我國事業單位體系中重要的一部分，是指從事科學技術研究和應用開發的事業單位。中國科學院（以下簡稱“中科院”）作為我國自然科學最高學術機構，主要從事基礎研究、戰略高技術研究和經濟社會可持續發展相關研究，下設涵蓋數學、物理學、化學、力學、天文學、生命科學、地學與環境等學科的百余個研究機構（研究所/中心）、大學及公共支撐單位，重點解決我國現代化建設中的基礎性、戰略性、前瞻性重大科技問題，在中國特色國家創新體系中的發揮骨干引領與示范帶動作用，是我國科學事業單位的典型代表之一。

中科院所屬的各類科學事業單位構成了中科院固定資產使用與管理的主體單位，并在中國科學院條件保障與財務局的統一指導下獨立運行。各科學事業單位中設立的資產處（或綜合處、科技處、科研保障部等）為各單位固定資產管理的歸口部門，負責按照國家國有資產管理的相關規定制定和完善本機構內固定資產使用及管理的相關制度，并對固定資產的采購、使用、處置、清查以及監督等工作實行管理。目前，中科院各科學事業單位固定資產的構成主要以科研用房、通用及專用科研儀器設備、辦公及實驗家具、科技圖書、文物標本陳列等為主。截止2015年中科院事業單位年末總資產1827.77億元，其中固定資產815.20億元，占全院總資產44.60%。

二、科學事業單位固定資產管理中的主要問題

近年來，隨著國家一系列科技創新發展戰略的實施，各地爭相建立引領產業和科技創新的研發機構或科技轉化平臺。以中科院為例，2013年7月習近平總書記視察中科院并提出 “四個率先”的要求，2014年8月，中國科學院宣布正式啟動“率先行動”計劃。該計劃以研究所分類改革提綱挈領，在全國很多地方布局了一批新的研發機構、轉移轉化平臺、卓越中心、創新研究院等，這些新設分支機構形式多樣，分支機構固定資產如何管理成為亟待解決的問題。

另一方面，隨著中科院“知識創新”工程、“四個率先”行動計劃的深入實施，國家對于基礎科學研究的投入不斷加大。“十二五”期間，中科院各科學事業單位的基礎設施條件與科研環境不斷改善，各類高精尖以及科研專用儀器設備逐年增加，資產體量不斷增大，有效的支撐和保障了我國科技事業的快速發展。但與此同時，隨著國家科技改革創新發展步伐的持續深入，科研資產的不斷猛增，尤其是各科學事業單位根據學科發展需要，自行或多個機構聯合研制的各類設備、設施類資產的不斷增加；以及原創性科研工作所具有的特殊性，使得許多研究機構在資產管理與使用中的各類問題逐漸顯現。

經過對中科院內不同學科和地區科學事業單位的調研，結合本職工作單位固定資產管理的實際問題，主要梳理總結以下五個方面的問題：

（一）固定資產管理組織機構不健全，人員配備不足，無法滿足日益增加的資產體量和新的管理要求

近年來，各科學事業單位固定資產體量不斷增加，新的制度不斷出臺，對于固定資產的監督管理、共享使用、數據統計及風險防控等要求日趨嚴格，但很多科學事業單位內未獨立設置固定資產管理部門，多數管理固定資產人員與管理職能分散掛靠在多個部門，責任分工不明，兼職問題較為突出，固定資產管理人員配備不足，多數人員主要疲于應付大量繁雜的日常事務性工作，造成很多固定資產管理理念無法及時跟上，專業化、系統化指導培訓與學習交流明顯不足。

（二）缺少針對科學事業單位固定資產管理方面的規章制度

目前我國尚無針對科學事業單位固定資產管理的專門性法規與管理細則，多數科學事業單位管理水平不一，且主要依照財政部發布的《科學事業單位財務制度》(財教 〔2012〕502 號)、《科學事業單位會計制度》(財會〔2013〕29 號)、《中央級事業單位國有資產管理暫行辦法》（財教〔2008〕13號）等財務會計、資產管理的規章制度，以上制度無法滿足各科學事業單位對于科技改革創新發展的新要求，以及日益增長的固定資產管理需求。從總體調研情況來看，中科院所屬各科學事業單位專門制訂特殊科研儀器設備及研制類固定資產管理辦法的極少，由于制度亟待健全，造成在固定資產日常管理中遇到特殊問題時，缺乏規范和有效的管理策略和方式。

（三）科學事業單位分支機構固定資產產權分辨不清，監督管理難落實

科學事業單位分支機構形式多樣。有的是地方政府單獨設立的地方科學事業單位法人；有的是科學事業單位與地方政府共同設立的地方科學事業法人單位；有的是科學事業單位單獨設立的地方科學事業法人單位；還有的是沒有獨立法人的機構；由于分支機構形式多樣，無現成的管理制度，產權不清晰，監管人員職責不明確；監督管理不到位，易產生固定資產流失。

（四）部分特殊科研儀器設備無法按照常規固定資產進行管理，且沒有該類設備管理的依據

由于各科學事業單位科學領域研究工作的特殊性，各類科研儀器類固定資產，如野外（含極地設備與活體生物上的研究類設備等）、航天、入海設備的管理往往超出了現有“國有資產管理辦法”中一般資產的使用范疇，許多專業科研儀器設備管理中的問題無法合規、妥善處理，解決難、處置難的現實問題較為突出；部分科學事業單位因學科特點不同（如中國科學院地理科學與資源研究所、中國科學院青藏高原研究所、中國科學院國家天文臺等），很多科研類固定資產使用地點分散，且有些儀器安放地點不易到達（如極地設備、衛星設備等），甚至有些埋于土壤和地下水中不可觸動，否則會影響到實驗數據，且這些設備極易損壞。此類資產的驗收、清查、盤點、報廢等如何管理，能否能作特殊處理，且境外資產的購置、盤點及處置等目前還沒有明確的管理辦法。

（五）研制類固定資產的轉固方式、日常管理沒有統一的管理方法，亟待規范

其一，隨著各科學事業單位科研工作的快速發展，國家對自主創新科研裝備日益重視，隨著項目的投入也不斷增加，資金來源渠道多樣化，包括財政部、科技部、發改委、基金委、國防軍工、中科院、社會資金、自有資金等。資金來源的不同意味著項目的上級主管部門不同，各個主管部門在預研、立項審核時的標準不統一，使得科學事業單位在研制類固定資產的管理上難以統一標準，有時與現有會計制度中的固定資產標準不符，在審計、項目驗收過程中出現問題。特別是有的研制設備項目資金數額較大，動輒上千甚至上億元資金，會有多種渠道的資金來源支持，研制周期長達七八年，研制設備的日常管理上更加復雜。

其二，大型科學儀器設備（如：大科學工程、國家重大基礎設施等）的研制周期長、研制種類多、研制過程所需采購的各種材料、部件、加工測試設備等多種多樣，并且在研制過程中會產生各種資產管理問題，如原材料、備品備件或設備的盤點、損耗、報廢等。研制周期越長，完工后的驗收轉固工作也越困難。

其三，研制設備過程中人力資源成本、無形資產的投入，原理樣機等測試驗證設備、試制過程的失敗損失等方面缺乏統一管理標準和計價依據，對于研制設備中產出的知識產權所有權、使用權，也沒有統一的管理標準，有的項目是參與研制的單位共有，有的項目是單獨所有。這些問題從長遠上都會影響研制資產的完整價值、研究所的資產規模、科研實力以及今后的科技成果轉化。

三、科學事業單位固定資產管理建議及舉措

第一，國家有關部門應逐步引導和加強各科學事業單位對于固定資產管理的重視，改變部分科學事業單位“重財輕物”的觀念，培養和樹立國有資產的保護及高效使用的意識。科學事業單位應設立獨立的固定資產管理部門，并根據固定資產規模配置相應固定資產管理人員，明確固定資產管理各個崗位職責及工作流程，具有野外臺站及境外固定資產的研究所應適當配備專職或兼職固定資產管理人員，固定資產管理部門應不斷加強固定資產管理信息化建設，加強對固定資產管理人員的培訓、業務指導和交流。

第二，針對科學事業單位的學科特點，以及目前普遍存在的實際問題，結合國家現有國有資產管理辦法，制定適合我國科學事業單位特點，滿足科研發展需求，具有可操作性，流程清晰、簡便務實的“固定資產管理制度”，明確科研用一般儀器設備、特殊儀器設備及研制資產等管理及處置流程。

第三，對上天、入海、無人區放置、活體生物研究等不便實物盤點或難以跟蹤的專業科研類固定資產的日常管理的做出具體規定，適當放寬科學研究機構“特殊性科研儀器固定資產”管理權限，合理確定實物驗收的方式及處置依據。對于以上特殊的科研類固定資產，可以通過實物照片、影像，或者采集到的數據來證明資產的存在，作為驗收、盤點的依據進行日常管理；明確“科研類高值易損”固定資產的簡易處置方法，合理確定報廢年限及極端情況下的報廢條件，殘值定為零。

方案1：按固定資產驗收入庫。驗收時可見實物的，通過實物驗收；驗收時無法看到實物的，通過實物照片、影像，或者采集到的數據來證明資產的存在，作為驗收、盤點的依據；日常維護按照固定資產要求進行管理；報廢及處置時，對于實時傳回數據的儀器設備，在儀器設備正常開機使用的情況下，半年內如無數據返回，使用人提供計算機接收數據截屏等信息，作為報廢依據，原值二十萬元以上的，要出具專家意見，報廢時可不做實物回收，殘值定為零。

方案2：對于達到固定資產標準，但一經投入使用便無法回收的儀器設備。如：衛星設備、放置于海洋觀測設備、負于活體生物的監測設備等，按科研用一次性消耗品進行管理；日常維護按照材料消耗品要求進行管理；報廢及處置，一旦儀器設備失去使用功能，由使用人提出報廢申請，固定資產管理部門核實使用電子記錄后，簽署報廢意見，財務部門憑申請及報廢審批表作賬務處理。

第四，中試設備不作為固定資產進行管理。由于這些設備屬于在科研項目中自行組裝，基本上只能用于某一個科研課題，無法在其他科研項目中使用，在項目結題后基本就沒有了利用價值，所以不作為固定資產入庫。購置組裝設備零部件時按照材料消耗品報銷，將達到固定資產標準的設備建立備查賬，處置時研究組提交申請，固定資產管理部門負責統一回收并處置，收入上繳國庫，同時核銷備查賬。

第五，對于本單位按照科研項目任務要求所購置需要交付外單位的固定資產，在項目管理部門確認后，交付設備不作為固定資產管理。

第六，對現行固定資產折舊年限進行完善，不應只從單一的固定資產類別確定折舊年限。應結合固定資產的具體用途、使用環境、使用頻率等方面進一步細化并根據實際情況調整折舊年限。如不能調整，應從制度中增加“如未到報廢年限，但實際已無法修理使用或修理費高于新購置的，可提供說明并經過批準后進行報廢”的條款。通過對中科院部分科學事業單位固定資產折舊年限的調研，以下是部分固定資產的建議折舊年限及說明。

家具類：現行家具類折舊年限普遍過長，建議按材質種類及使用性質劃分折舊年限并適當縮短報廢折舊年限。

表1家具類固定資產折舊年限及說明

科研儀器設備：部分天文學科研儀器設備折舊年限過低。例如中國科學院國家天文臺主導建設的世界最大最靈敏的射電望遠鏡“500米口徑球面射電望遠鏡（FAST）項目”，在未來將保持世界領先地位20~30年的地位，其設計壽命遠遠高于該類設備10年的現行折舊年限標；同時也有部分生物化學類儀器設備和在野外使用的儀器設備折舊年限過高。由于此類設備的使用頻率較高、易損且維修成本較高，在野外環境使用加速折舊等原因，應適當減少折舊年限。

表2科研儀器設備類固定資產折舊年限及說明

信息類產品：普遍存在產品更新換代快、使用壽命短等特點，應適當縮短折舊年限。特別是科研用的高性能計算機及服務器等產品，對以數值模擬、數據運算為主的科研工作影響很大；還有一些電源類產品，由于其內部的構成多是以化學原料為主，過長時間的使用會產生漏液、漏電等風險問題，因此也應適當的縮短折舊年限，以減少由此帶來的安全隱患。

表3信息類固定資產折舊年限及說明

第七，對于不同組織形式的分支機構，應明晰固定資產管理要求，健全固定資產管理規章制度，指定專人負責固定資產的登記、建賬建卡、粘貼標簽等日常管理，明確使用、維護的責任人，定期進行資產的檢查盤點，嚴格區分不同來源、不同產權單位的固定資產，分別進行管理。

對于“地方政府單獨設立的地方科學事業單位法人”分支機構，其自身形成的固定資產管理應由其法人單位自行負責，相關單位無需履行監督管理職責。

對于“科學事業單位與地方政府共同設立的地方科學事業法人單位”分支機構，其自身形成的固定資產管理由其法人單位負責，但科學事業單位相關管理部門可履行相應的監督管理職責，重要資產的處置事項應當報相應科學事業單位備案。

對于“科學事業單位單獨設立的地方科學事業法人單位”分支機構，其自身形成的固定資產管理由其法人單位負責，但科學事業單位應當履行相應的監管職責，定期對其固定資產管理狀況進行檢查，重要資產處置事項必須報經主管單位批準。

對于“非獨立法人”的分支機構，其形成的固定資產以及由科學事業單位購買或放置在“獨立法人”分支機構的資產應當視同本單位存放在異地的資產，其管理職責和要求全部應按照科學事業單位固定資產管理要求執行，分支機構應當嚴格對這部分資產進行單獨標識，無權對其進行處置。

對于科學事業單位投資，地方獨立法人的分支機構，其各類資產的處置權限屬于地方政府主管部門的，科學事業單位將無權處置。建議在成立之初，科學事業單位與地方政府簽訂協議，明確雙方按照一定比例分享資產收益；明確在一定的條件下，其資產可以全部或部分無償劃撥給科學事業單位。

第八，結合研制類固定資產的自身特點，規范研制類固定資產的管理，探索適合研制類固定資產管理的方式。建議研制類固定資產按照自用類研制設備和產品交付類研制設備等用途分別進行管理。

1、自用類研制設備按照設備的管理要求不同分為：主要/關鍵設備、輔助/加工類設備、原理樣機等試制類設備

（1）主要/關鍵設備是指按照項目任務書要求，自主研發的，最終產出具有專用性質且起到主要或關鍵作用的儀器設備或裝置。對于此類設備的賬務管理，會計人員應在成本科目中下設“研制設備”子科目，固定資產管理人員在資產模塊中建立子模塊 “研制設備”，按照不同研制項目單設“***研制設備”對研制設備進行輔助管理，會計和固定資產管理人員同時對主要/關鍵設備進行全過程管理。承擔研制項目的課題人員對于每一項采購先進行甄別，屬于構成主要/關鍵研制設備的各項支出，如材料、燃料、軟件、加工測試、部件、設備等，先到固定資產管理部門在資產子模塊“***研制設備”中進行登記，后到財務辦理報銷，會計人員在“研制設備”子科目下歸集主要/關鍵設備的全部成本。研制項目完工后，課題負責人應與財務部門和資產部門共同核對帳目，核對無誤后按照資產子模塊“***研制設備”中歸集的全部成本，確定固定資產的整體入賬價值，一次性轉入固定資產進行統一管理，會計人員同時計入固定資產科目。

（2）輔助/加工類設備是指為研制主要/關鍵設備所購置的加工、測量、測試等設備，是為研制時加工材料、備件或部件、測試驗證設備指標所使用的，達到固定資產標準，可獨立使用，但最終不直接構成研制項目主要/關鍵設備的實體。這類設備在研制項目完工后仍可為其他科研項目使用，所以在購置輔助/加工類設備時應按發生的實際支出區分不同經費來源，計入成本和固定資產。資產管理部門按照固定資產進行日常管理，在本項目驗收后可根據是科研任務需要調撥其他單位或本所公共技術平臺使用。

（3）原理樣機等試制類設備是指僅用于本研制項目，其功能主要是對主要/關鍵設備的研制成果進行檢驗測試，研制的主要/關鍵設備完成后基本上不再使用，但可能價值較高，屬于科研用一次性消耗類儀器設備。這類設備在購置組裝原理樣機等試制類設備時，財務部門按照材料消耗品報銷。固定資產管理部門按材料消耗品登記，研制設備完工時，由課題人員提出報廢材料申請，固定資產管理部門進行實物處置。

2、產品交付類研制設備是指根據項目任務書或合同約定，經自行研制需交付外單位的儀器設備或裝置，其產權是屬于外單位所有。在研制過程中所購買的部件或設備均不入固定資產，研制項目承擔的課題人員憑項目任務書或合同、采購發票，經科研主管部門審批，到財務部門按照材料消耗品等核算，研制項目完工設備組裝后，課題人員憑外單位簽字或蓋章的“產品交付清單”，到科研主管部門、財務部門辦理研制項目的辦結手續。所產生的輔助/加工類設備、原理樣機等試制類設備，如外單位不接收的，屬于輔助加工類設備的，進行轉固并繼續使用；屬于原理樣機等試制類設備的，由課題人員提出報廢材料申請，固定資產管理部門進行實物處置。■

注釋：

本論文的撰寫得到了中國科學院條件保障與財務局以及中國科學院國家天文臺等單位固定資產管理人員、科研人員的支持。從意見征集、問題分析到解決方案，都得到各位領導及同事們的耐心指導和幫助，使整個調研報告的水平有了較大提高，也體現出各單位固定資產管理人員的敬業精神和責任感。在此，我對本論文撰寫中付出辛勤勞動的各位領導和同事表示誠摯的感謝以及真心的祝福。

[1]蒲慕明，王玲，秦風.關于中國科學院“率先行動”計劃——訪中國科學院院長白春禮[J].科學通報，2015，60(17).

[2]中華人民共和國財政部．事業單位會計制度［M］．北京：經濟科學出版社，2012.